Šis išsamus vadovas skirtas įmonėms, siekiančioms teisingai suprasti ir taikyti degalų apskaitos, PVM atskaitos, pajamų natūra ir kitų mokesčių aspektus, susijusius su įmonės transporto priemonėmis.
Degalų apskaita ir PVM atskaita
Ši skiltis skirta degalų apskaitai įmonėje, normoms bei sunaudotų degalų apskaičiavimui. Visos ūkinės operacijos, susijusios su degalais, turi būti užregistruotos apskaitos registruose. Įmonė gali taikyti periodinį apskaitos būdą ir visus pirktus degalus registruoti sąnaudų sąskaitoje. Papildžius degalų kortelę, apskaitoje registruojamas išankstinis mokėjimas (avansas) tiekėjui. Kad ir kur degalai būtų sunaudojami, jų apskaita turi būti tinkamai tvarkoma.
Mokesčių apskaičiavimo tikslais, kai įmonė gauna PVM sąskaitą faktūrą, rinkti degalų kvitus nėra privaloma. Degalų kvite gali būti įrašomas pirkėjo PVM kodas ar bet koks kitas pirkėjo rekvizitas. Svarbu žinoti, kad degalų pirkimo PVM atskaita pagal kasos aparato kvitą, kai bendra vertė didesnė kaip 500 Lt (pastaba: ši nuostata galiojo Lito eroje ir gali reikalauti atnaujinto tikslinimo pagal galiojančius teisės aktus), negalima.
Atkreipiame dėmesį į specialius reguliavimus: Akcizų įstatymo 37 str. 3 dalyje nustatyti nauji ribojimai galiojo tik laikotarpiui nuo 2024-01-01 iki 2024-02-20. Taip pat, elektromobilių įkrovimo paslauga PVM apskaičiavimo tikslais yra laikoma prekių tiekimu.
Degalų sąnaudų pripažinimas ir normos
Kam aktualu? Įmonė turi skaičiuoti ir sąnaudomis pripažinti faktiškai sunaudotus degalus. Leidžiamais atskaitymais pripažįstamas faktiškai sunaudotas kuras. Degalai į sąnaudas nurašomi ne pagal normas, o pagal faktinį sunaudojimą. Nesunaudoti degalai - ne sąnaudos. Nėra skirtumo, kokiu automobiliu važinėjant yra patirtos degalų sąnaudos, ir kuro apskaita komandiruotės ir ne komandiruotės metu nesiskiria.
Nustačius, kad degalų sunaudojama daugiau nei nustatyta norma, reikėtų išsiaiškinti priežastį. Kokią kuro normą naudoti? Automobilio degalų normą galima nustatyti atlikus bandomuosius važiavimus, tik svarbu tinkamai tai įforminti. Pažymėtina, kad rekomendacinė susisiekimo ministro įsakymu nustatyta automobilių kuro normų nustatymo metodika buvo panaikinta.
Svarbu žinoti, kad VMI nereikalauja pildyti kelionės lapų su detaliais kelionės maršrutais. Kelionės lapų formos, pildymo taisyklių, rekvizitų, reikalavimų teisės aktai nenustato.
Pajamos natūra, nuoma ir PVM atskaita už automobilius
Pajamos natūra, kai darbuotojas naudoja įmonės automobilį
Daugeliui įmonių, kurios disponuoja lengvaisiais automobiliais, VMI išsiuntė klausimyną. Teisės aktai gyventojui, PVM mokėtojui, suteikia teisę atskaityti dalį. Kai darbuotojas savo asmeninėms reikmėms degalus perka pats, jo pajamos natūra įvertinamos kaip 0,7 proc. Skaičiuojant pajamas natūra, kitais atvejais nurodoma 0,75 proc. VMI pozicija šiuo klausimu nepakito. Nėra įstatymo ar kito teisės akto, kuris draustų pilti degalus į automobilį savaitgaliais, tačiau svarbu tinkamai įforminti asmeninį naudojimą.
Nagrinėjant situaciją, kai darbuotojas naudoja įmonės automobilį asmeniniais tikslais (pvz., savaitgalį) ir už tai sumoka automobilio nuomos mokestį, kyla klausimas, ar tai pripažįstama pajamomis natūra. Jeigu darbuotojas pilnai apmoka už jam darbdavio suteiktą paslaugą (automobilio nuomą), o jo darbdaviui sumokėta suma atitinka tokio automobilio nuomos rinkos kainą, nelaikoma, kad jis gavo pajamų natūra ir GPMĮ nuostatos netaikomos.
Pelno mokesčio tikslais, įmonės, sudarydamos su darbuotojais nuomos sandorį, mokestinio laikotarpio uždirbtomis pajamomis turi pripažinti už tikrąją rinkos kainą išnuomoto automobilio atlygio sumą (PMĮ 7 ir 40 str.).
Atkreipiame dėmesį, kad jeigu automobilio nuomos kaina neatitiktų rinkos kainos arba faktiškai automobiliu asmeniniais tikslais naudojamasi dažniau, nei už tai sumokamas nuomos mokestis (neribotai), mokesčių administratorius gali taikyti Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatyme nustatytą turinio viršenybės prieš formą principą ir kontrolės veiksmų metu patikslinti įmonėje naudojamų automobilių sudarytų nuomos sandorių kainą ir/arba pripažinti, kad darbuotojas gavo pajamų natūra.
Lengvojo automobilio pirkimo PVM atskaita nuomojant
Kitas svarbus aspektas - ar įmonė, išnuomojanti lengvąjį automobilį bent vienai dienai, gali daryti to automobilio pirkimo PVM atskaitą ir kaip tai apskaičiuoti?
Automobilio panaudojimas veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą (tame tarpe ir nuomai su PVM), turi būti pagrįstas objektyviais įrodymais, kurie leistų mokesčių administratoriui įsitikinti, kad nėra sukuriama dirbtina situacija, siekiant pasinaudoti PVM atskaita. Taigi, jeigu įmonė objektyviais įrodymais gali pagrįsti, kad lengvojo automobilio vienos dienos nuomos sandoriu nebuvo siekiama mokestinės naudos, įmonė veikė sąžiningai, turi nuomai išrašytą PVM sąskaitą faktūrą, PVM yra apskaičiuotas ir sumokėtas į biudžetą, laikoma, kad toks lengvasis automobilis buvo panaudotas PVM apmokestinamai veiklai vykdyti (PVM įstatymo 58 straipsnio 1 dalis) ir įmonė galėtų į PVM atskaitą įtraukti dalį tokio automobilio pirkimo PVM sumos.
Pavyzdžiui, jei įmonė automobilį, kurio pirkimo kaina buvo 24 200 Eur (apmokestinamoji vertė 20 000 Eur, PVM suma 4 200 Eur) nuomoja metams, tai metams tenkanti automobilio pirkimo PVM suma būtų 840 Eurų (4 200 PVM suma / 5 metai, nes automobilio pirkimo PVM atskaita pagal PVM įstatymo 67 straipsnio 2 dalies nuostatas tikslinama 5 metus). Jei automobilį nuomoja mėnesiui, tai vienam mėnesiui tenkanti PVM suma būtų 70 Eur (840 Eur / 12 mėnesių). Atitinkamai galėtų būti apskaičiuota ir dienų skaičiui, kurioms automobilis buvo išnuomotas, tenkanti PVM suma, kurią įmonė ir galėtų traukti į PVM atskaitą.
Kiti susiję aspektai
- Transporto priemonės kuro bake įvežti degalai negali būti naudojami kitoje transporto priemonėje.
- Baltarusijoje įsigyto kuro sąnaudos laikomos leidžiamais atskaitymais, kai kuras sunaudojamas įmonės veikloje.
tags: #kaip #registruoti #automobili #kad #susigrazinti #pvm