Atvirkštinis pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra specialus apmokestinimo mechanizmas, kuris užtikrina skaidresnę ir efektyvesnę PVM apskaitą. Jo taikymo sritys apibrėžtos Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatyme (96 str.). Nors įprastu atveju PVM apskaičiuoja ir sumoka pardavėjas, atvirkštinio PVM atveju ši prievolė tenka pirkėjui.
Atvirkštinio PVM esmė ir skirtumai nuo įprasto PVM
Atvirkštinis PVM perkelia mokesčių prievolę iš pardavėjo pirkėjui. Įprastame PVM mechanizme pardavėjas surenka mokestį ir perveda jį į valstybės biudžetą. Tuo tarpu atvirkštinio PVM atveju pirkėjas pats apskaičiuoja ir deklaruoja mokestį, o pardavėjas PVM nesurenka. Šis mechanizmas taikomas tam tikroms prekėms ir paslaugoms, kuriose dažniausiai pasitaiko sukčiavimo atvejų arba kyla didesnė mokesčių surinkimo rizika.
Kuo skiriasi atvirkštinis PVM nuo įprasto PVM?
- Įprastas PVM: PVM apskaičiuoja ir sumoka pardavėjas.
- Atvirkštinis PVM: PVM apskaičiuoja ir sumoka pirkėjas.
Kokiems sektoriams taikomas atvirkštinis PVM?
Atvirkštinis PVM taikomas tik tam tikriems sektoriams, siekiant užtikrinti efektyvesnį PVM mokesčio surinkimą ir didinti skaidrumą. PVM įstatyme numatytas baigtinis atvejų, kada taikomas atvirkštinis PVM, sąrašas:
- Atliekant statybos darbus.
- Gerinant pastato ar statinio būklę.
- Perimant nuosavybės teisės objektus.
- Perkant mobiliuosius telefonus, planšetinius, nešiojamus ar kitus kompiuterius ir kt. (nuo 2019 m.).
- Perkant medieną.
- Perkant juoduosius ar spalvotuosius metalus.
- Kai tiekėjui pradėta bankroto procedūra.
PVM įstatymo 96 straipsnyje apibrėžtas atvirkštinis PVM gali būti taikomas tada, kai operacijos šalys yra PVM mokėtojai. Atvirkštinis PVM kompiuteriams, planšetėms, telefonams ir kitai įrangai gali būti taikomas, jei tenkinamos nurodytos sąlygos.
Dokumentai ir sąskaitos-faktūros taikant atvirkštinį PVM
Svarbiausi dokumentai yra PVM sąskaita faktūra ir sutartys, aiškiai nurodančios, kad taikomas atvirkštinis PVM. Sąskaitoje faktūroje turi būti aiškiai nurodyta, kad taikomas PVM įstatymo 96 straipsnis. Taip pat turėtų būti pateikiama informacija apie prekių ar paslaugų apmokestinimą bei sumos be PVM. PVM sąskaita faktūra nėra sutartis, tai - apskaitos dokumentas ir sutarties ji nepakeičia.
Atvirkštinio PVM išimtys
Atvirkštinis PVM netaikomas, jei sandoris vyksta tarp įmonių, kurios nėra registruotos PVM mokėtojomis. Taip pat, jei prekės ar paslaugos yra skirtos asmeniniam naudojimui, PVM mokėtojo kodas neturi būti pateiktas, todėl mechanizmas netaikomas.
Atvirkštinis PVM ir pinigų srautai
Atvirkštinis PVM apskaičiavimas lemia pinigų srautų pokyčius: mokėtina suma, kai taikomas atvirkštinis PVM, yra suma be PVM. Dėl to pasikeičia abiejų operacijos dalyvių pinigų srautai: pirkėjas PVM nemoka ir negali jo susigrąžinti, o tiekėjas negauna PVM mokesčio lėšų, kuriomis galėtų operuoti iki PVM sumokėjimo. Kadangi pirkėjas nemoka PVM tiekėjui, jo pinigų srautai tampa lankstesni - nereikia laukti PVM grąžinimo.
Atvirkštinis PVM ir tarptautiniai sandoriai
Atvirkštinis PVM gali būti taikomas tarptautiniams sandoriams, tačiau tik jei tiekėjas ir pirkėjas yra registruoti PVM mokėtojai, o prekės ar paslaugos atitinka PVM įstatymo nuostatas. Jis gali būti taikomas tarp ES šalių, jei abi šalys yra PVM mokėtojai. Tačiau eksportas į trečiąsias šalis dažniausiai yra apmokestinamas 0 % PVM tarifu.
Atvirkštinis PVM fiziniam asmeniui automobilių sektoriuje
PVM prievolės asmenims, vykdantiems pavežėjimo veiklą
Asmeniui, kuris vykdo pavežėjimo veiklą, PVM prievolė atsiranda naudojantis užsienio šalių asmenų platformomis (pvz., Bolt). Tokie vairuotojai privalo mokėti mokesčius valstybei. PVM mokamas tik nuo platformos komisinių mokesčių, o ne nuo visų pajamų. Kiekvieną mėnesį, kai esate aktyvus platformoje, į jūsų el. paštą siunčiama mėnesinė sąskaita.
Eilutėje "Iš viso su PVM (EUR)" nurodoma komisinio mokesčio suma. Privalote pateikti ir sumokėti 21 % šios sumos VMI iki kito mėnesio 25 dienos. Pavyzdžiui, jei jūsų „Bolt“ komisiniai sudarė 512,72 € per mėnesį, iš šios sumos turite apskaičiuoti 21 % "atvirkštinį" PVM, kuris sudarys 107,67 €. Šį mokestį turite deklaruoti ir sumokėti į valstybės biudžetą ne vėliau kaip iki kito mėnesio 25 dienos.
Jei gyventojas neregistruotas kaip PVM mokėtojas, jis turi deklaruoti Bolt platformos įsigytų paslaugų PVM PVM deklaracijos (FR0608 forma) 19 lauke. Deklaracija VMI turi būti pateikta ir apskaičiuotas PVM sumokėtas į biudžetą už kiekvieną mėnesį, per kurį paslaugos buvo įsigytos, iki kito mėnesio 25 dienos. Asmenims, kurie nevykdo PVM mokėjimo procedūros, pagal įstatymą skaičiuojami vėlavimo procentai, o nesumokėjimo atveju skola išieškoma.
PVM susijusios prievolės dėl paslaugų, nupirktų iš "Bolt" platformos
Kai gyventojas, teikdamas keleivių vežimo paslaugas, naudoja užsienio apmokestinamojo asmens, kuris nėra įsteigtas šalies (Lietuvos) teritorijoje, "Bolt" programinės įrangos platformą, tuomet jis (nepriklausomai nuo to, ar jis yra įregistruotas kaip PVM mokėtojas ar ne) nuo jam suteiktos teisės naudotis platforma paslaugų apmokestinamos vertės turi apskaičiuoti pardavimo PVM (taikant 21 % PVM tarifą) ir sumokėti jį į biudžetą.
PVM turi būti mokamas kas mėnesį (jei buvo vykdoma veikla) iš sumos, kurią Bolt platforma pasilieka kaip mokestį už teisę naudotis platforma (t.y., nuo Bolt komisinio mokesčio).
Pavyzdžiui, vairuotojas per mėnesį už keleivių vežimo paslaugas, teikiamas per Bolt platformą, uždirbo 100 eurų. Bolt platformos paslaugų kaina partneriui-vairuotojui priklausomai nuo veiklos vietos yra:
- 25 % (Vilniuje arba Kaune)
- 20 % (Klaipėdoje, Šiauliuose, Panevėžyje, Alytuje, Palangoje arba Nidoje)
- 15 % (Marijampolėje, Mažeikiuose, Kėdainiuose)
- 10 % (bet kuriame kitame mieste)
Todėl, jei partneris vairuotojas teikė keleivių vežimo paslaugas už 100 eurų per mėnesį dirbdamas Vilniuje arba Kaune, jis turės mokėti PVM nuo 25 eurų. Jei partneris vairuotojas teikė keleivių vežimo paslaugas už 100 eurų per mėnesį dirbdamas kitame mieste, tada jis turės mokėti atitinkamą PVM sumą.
PVM mokėtojo registracijos prievolė
Ūkinę veiklą vykdantys gyventojai, kurie perka prekes iš kitų valstybių PVM mokėtojų ar kitų asmenų, privalo registruotis kaip PVM mokėtojai, jei visų įsigytų prekių vertė (išskyrus naujas transporto priemones ar prekes, kurioms taikomos akcizo mokesčio taisyklės) (be PVM, sumokėto arba mokamo kitoje šalyje, iš kurios prekės buvo pristatytos) viršijo 14 000 eurų ankstesniais kalendoriniais metais arba šis limitas numatomas viršyti einamaisiais metais. Šis 14 000 eurų limitas netaikomas, kai nupirktos prekės skirtos asmeniniam naudojimui.
PVM prievolė apskaičiuoti ir mokėti PVM nuo visos apmokestinamos vertės, t. y. nuo visų pajamų, kurias tokie asmenys gavo arba turi gauti už suteiktas keleivių vežimo paslaugas arba už kitas Lietuvoje vykdomas PVM apmokestinamas veiklas, atsiranda, kai pajamos iš keleivių vežimo veiklos, vykdomo Lietuvoje, kaip ir kitų PVM apmokestinamų veiklų, vykdomų Lietuvoje (jei tokių yra), per metus (paskutinius 12 mėnesių) viršija 45 000 eurų ribą.
Asmuo, kuris vykdo arba ketina vykdyti keleivių vežimo veiklą, turi teisę pateikti prašymą būti savanoriškai įregistruotam kaip PVM mokėtojas. Įregistravus kaip PVM mokėtoją, yra prievolė apskaičiuoti ir sumokėti PVM nuo visos apmokestinamos vertės, tačiau toks asmuo (PVM mokėtojas) taip pat turi teisę į PVM atskaitą.
Automobilių apmokestinimas PVM
Bendrieji PVM principai automobiliams
PVM yra netiesioginis mokestis, kuris taikomas prekių ir paslaugų vertei. Lietuvoje PVM reglamentuoja Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas (PVMĮ). Standartinis PVM tarifas Lietuvoje yra 21 proc. Tam tikroms prekėms ir paslaugoms taikomi lengvatiniai PVM tarifai (9 proc. arba 5 proc.), o kai kurios veiklos iš viso neapmokestinamos PVM.
PVM dėl keleivių vežimo paslaugų teikimo Lietuvoje:
- Kai pajamos iš keleivių vežimo veiklos per metus (paskutinius 12 mėnesių) viršija 45 000 eurų, būtina registruotis kaip PVM mokėtojas ir apskaičiuoti bei mokėti PVM.
PVM atskaita ir apribojimai
- Įmonės įsigyto M1 kategorijos automobilio pirkimo PVM nėra atskaitomas (PVMĮ 30-2 str.).
- Lengvųjų automobilių PVM atskaita draudžiama, tačiau šis draudimas netaikomas vežėjų suteiktoms paslaugoms.
- N1 klasės automobilių PVM atskaita neribojama.
- Grynųjų elektromobilių pirkimo ir nuomos PVM atskaita leidžiama nuo 2023-01-01.
- Perparduoti skirto automobilio pirkimo PVM atskaita nėra ribojama, todėl parduodant PVMĮ 33 str. 1 dalis netaikoma.
- Lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas.
- Automobilio, kuris nėra skirtas keleiviams vežioti ar nuomoti su PVM, pirkimo PVM nėra atskaitomas.
- Lengvojo automobilio pirkimo PVM atskaita nėra ribojama, kai jis įsigyjamas kaip prekė, skirta parduoti su PVM.
- Ilgalaikio turto - lengvojo automobilio - pirkimo PVM atskaitos tikslinimo laikotarpis yra 5 metai.
- Kai įmonė perka automobilį ir planuoja jį naudoti savo veikloje, pirkimo PVM neatskaitomas.
Automobilių pardavimas ir įsigijimas
- Gyventojas, parduodantis automobilį, neišlaikytą nuosavybėje 3 metus, turi mokėti 15 proc. GPM nuo pardavimo ir įsigijimo kainų skirtumo.
- Parduodant veikloje naudotą automobilį IĮ savininkui, turės būti rašoma PVM sąskaita faktūra.
- Įsigijus naują automobilį iš JAV ir jį importavus į Lietuvą, turės būti skaičiuojamas importo PVM.
- Importuojant automobilius iš JAV bus skaičiuojamas importo PVM.
- Naujų automobilių įsigijimas iš kitos ES valstybės visuomet yra PVM objektas LT: tiekėjas taiko 0 proc.
- Kai gyventojas vykdo individualiąją veiklą ir yra PVM mokėtojas, o traktorių iš ES tiekėjo įsigyja su 0 proc., LT įmonė turi apskaičiuoti pardavimo PVM.
- VMI atnaujino leidinį „Naudotų automobilių apmokestinimas pridėtinės vertės mokesčiu“.
- Parduodant krovininį automobilį, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, PVM netikslinamas.
- Jeigu pirkėjas automobilį grąžina, bus rašoma kreditinė PVM sąskaita faktūra. Klaida taisoma išrašant kreditinę PVM sąskaitą faktūrą, kuri įteikiama klientui.
- Parduodant automobilį reikės skaičiuoti PVM, net jeigu jis nudėvėtas iki 1 Eur vertės.
- Su PVM įsigytą automobilį, skirtą perparduoti, įmonė turėtų parduoti taikydama 21 proc.
- Parduoti be PVM automobilį, kurio pirkimo PVM buvo galima atskaityti, PVM įstatymas draudžia.
- Iš gyventojų įsigytus ir suremontuotus automobilius įmonė turės parduoti su PVM.
Atvirkštinis PVM automobilių prekyboje
- LT įmonei atsigabenus automobilį iš DE į LT, įvyksta prekių įsigijimas ir kyla prievolė skaičiuoti 21 proc. PVM atvirkštiniu būdu.
- Pirkus naudotą lengvąjį automobilį iš LT įmonės pagal maržos schemą su 0 proc.
- Jeigu ES tiekėjas naudoto automobilio tiekimui taikė 0 proc. PVM, LT įmonė turi apskaičiuoti pardavimo PVM.
- Naudotų automobilių tiekimas į kitą ES valstybę narę pagal maržos schemą nėra apmokestinamas 0 proc. PVM.
- Naudotų automobilių pardavimas į ES - 0 proc. PVM.
- Jeigu LT įmonė, parduodama automobilius į ES, taiko maržos schemą, tai nuo maržos skaičiuojamas 21 proc. PVM.
- PVM skaičiuoti nuo maržos gali tie PVM mokėtojai, kurie nuolat tiekia naudotus automobilius.
- Tam, kad prekės tiekimą į kitą ES valstybę narę būtų galima apmokestinti 0 proc., būtina turėti įrodymus.
Kiti su automobilių apmokestinimu susiję aspektai
- Muitas, sumokėtas už importuotą automobilį, negrąžinamas ir įtraukiamas į automobilio įsigijimo vertę.
- Lengvasis automobilis, kuris į ES yra tiekiamas taikant 0 proc., apskaitos tikslais laikomas įsigytu su PVM.
- Turto mainų sandoris yra laikomas dviem pirkimo-pardavimo sandoriais.
- Kai įsigyto lengvojo automobilio įsigijimo kaina yra didesnė nei PMĮ 30-2 str. 2025 m., PVM nėra atskaitomas.
- Gauta draudimo išmoka padengia automobiliui padarytą žalą. Draudimo bendrovės lizingo įmonei pervesta draudimo išmoka - įmonės neapmokestinamosios pajamos.
- Jei automobilis bus perduotas pirkėjui ne anksčiau kaip po 12 mėn., sandorio apmokestinimo tvarka gali keistis.
- Lizingo bendrovei mokamos palūkanos, apskaičiuojant automobilio įsigijimo vertę, neįtraukiamos. Lizingo (finansinės nuomos) palūkanos, sudarius sutartį, apskaitoje neregistruojamos.
- Automobilio pardavimas PL teritorijoje yra PL PVM objektas ir apmokestinamas PL PVM.
- DE įsigytas ir parduotas automobilis nėra laikomas PVM objektu LT.
- Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio PMĮ nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai.
- Automobilio pardavimas ir pratęstos garantijos paslauga yra du atskiri sandoriai.
- Tarpininkavimas perkant ir parduodant automobilius nėra finansinė veikla ir nuo PVM ji nėra atleista.
- Tarpininkavimo paslaugos perkant lengvąjį automobilį būtų įskaičiuojamos į automobilio įsigijimo savikainą.
- Sutarties nutraukimo mokestis gali būti leidžiami atskaitymai.
- Jeigu automobilis nebenaudojamas veikloje, nėra draudžiama iki pardavimo jį perkelti į atsargas.
- Kai parduodamos išardyto automobilio dalys, toks tiekimas nėra laikomas ilgalaikio turto tiekimu.
- Jokie teisės aktai nedraudžia įmonėms parduoti ilgalaikio turto (automobilio) akcininko sutuoktiniui.
- Kai reikia skaičiuoti pajamas natūra dėl automobilio naudojimo, pigiausias būdas - skaičiuoti 0,75 proc. nuo automobilio vertės.
- Automobilio veiklos nuoma penkeriems metams su 20 proc. išankstiniu apmokėjimu.
tags: #atvirkstinis #pvm #fiziniam #asmeniui #automobiliams