PVM atskaita yra svarbi finansinė priemonė įmonėms, kurios savo veikloje naudoja krovininius automobilius. Šis sąvadų rinkinys skirtas automobilių apmokestinimo klausimams, nagrinėjant PVM atskaitos galimybes ir apribojimus, susijusius su krovininių ir lengvųjų automobilių įsigijimu bei eksploatacija, atsižvelgiant į naujausius įstatymų pakeitimus, ypač nuo 2025 metų.
PVM Atskaitos Principai ir Apribojimai
Paprastai tariant, PVM atskaita reiškia, kad įmonė gali atgauti dalį sumokėto PVM už krovininį automobilį, jei jį naudoja savo verslo veiklai. Svarbu pabrėžti, kad PVM atskaita taikoma tik tiems krovininiams automobiliams, kurie naudojami verslo veikloje, o ne asmeniniams tikslams. Jei įmonė pirko N1 kategorijos automobilį, ji atskaitė pirkimo PVM. PVM atskaita yra apskaičiuojama remiantis krovininio automobilio pirkimo PVM suma.
Lengvųjų automobilių PVM atskaitos apribojimai
Pagal PVM įstatymo 62 straipsnį, lengvųjų automobilių pirkimo ar importo PVM negali būti traukiamas į PVM atskaitą, jeigu šis automobilis nėra įsigytas:
- Perpardavimui.
- Automobilių nuomos paslaugoms teikti.
- Keleivių pervežimo už atlygį paslaugoms teikti (pvz., taksi).
Lengvuoju automobiliu laikoma tokia transporto priemonė, kurios registracijos liudijime nurodytas klasės ir kėbulo tipo kodas - M1 (M1 klasė - transporto priemonė keleiviams vežti, turinti ne daugiau kaip 8 sėdimas vietas keleiviams ir 1 sėdimą vietą vairuotojui). Įmonės įsigyto M1 kategorijos automobilio pirkimo PVM nėra atskaitomas, jei jis neskirtas šiems tikslams.
Jei įmonė tiesiog įsigyja lengvąjį automobilį, su kuriuo važiuojama į darbą, pas tiekėjus, klientus ir pan., PVM atskaita negalima. Tie patys apribojimai taikomi, kai automobilis yra nuomojamas - pirkimo PVM nuo nuomos mokėjimų taip pat negali būti atskaitomas, jeigu automobilis nėra skirtas naudoti nė vienam iš paminėtų tikslų. Jei įmonė neatskaitys automobilio pirkimo PVM, jis taps neleidžiamais atskaitymais. Parduodant lengvąjį automobilį, kuris laikomas krovininiu, skaičiuojamas pardavimo PVM, net jeigu jis nudėvėtas iki 1 Eur vertės. Kai įmonė (PVM mokėtojas), įsigydama lengvąjį automobilį, neturėjo teisės atskaityti PVM, tai ir įvykus lengvojo automobilio pardavimo sandoriui neatsiranda prievolė mokėti PVM (taikomas PVM įstatymo 33 straipsnio 1 dalies 2 punktas).
Išimtys ir alternatyvos
- N1 kategorija. Kai kurie automobilių pardavėjai suteikia galimybę naują lengvąjį automobilį registruoti kaip N1 klasės transporto priemonę (kroviniams vežti, kurios bendroji masė ne didesnė kaip 3,5 t). Nuo tokio automobilio leidžiama PVM įtraukti į atskaitą. Svarbu, kad automobilis būtų 100% deklaruojamas kaip naudojamas veiklai.
- Elektromobiliai. Nuo 2023-01-01 leidžiama tik grynųjų elektromobilių pirkimo ir nuomos PVM atskaita. Taip pat PVM lengvata gali būti taikoma hibridiniams automobiliams su įkrovimu (PHEV), jei automobilio kaina, įskaitant PVM, neviršija 50 000 eur (arba 41 322 eur be PVM).
- Automobiliai iš ES. Pirkdami automobilį iš ES, ūkininkai lengvąjį automobilį nusiperka be PVM, tačiau jį atsigabenus į Lietuvą, atsiranda prievolė priskaičiuoti ir sumokėti PVM į Lietuvos biudžetą, jei tai naujas ar naudotas automobilis su 0 PVM tarifu iš ES PVM mokėtojo. Priskaičiuoti ir sumokėti PVM nereikia, jei įsigyjamas naudotas lengvasis automobilis iš ES ne PVM mokėtojo arba iš ES PVM mokėtojo pagal maržos schemą. Fizinis asmuo (ne PVM mokėtojas), nusipirkęs naują automobilį kitoje ES valstybėje, turi sumokėti PVM į Lietuvos biudžetą ir pateikti pirkimo informaciją VMI iki kito mėnesio 25 d.
Jeigu lizingo bendrovė, perparduodama krovininį automobilį, PVM sąskaitoje faktūroje pagrįstai nurodė 21 proc., tai PVM netikslinamas. Krovininiams N1 kategorijos automobiliams niekas nesikeičia, PVM atskaita galima, jei tokį automobilį perka PVM mokėtojas ir jį naudoja PVM apmokestinamoje veikloje.
Pelno mokesčio aspektai
Jei lengvasis automobilis "įmonei uždirba" pajamas, tai įsigijimo kaina be PVM gali būti dedama į ilgalaikį turtą, o pats PVM - į sąnaudas, leidžiamus atskaitymus. Nusidėvėjimas mažina įmonės pelną ir mokesčius.
Nusidėvėjimas
Kai turtas pradedamas naudoti veikloje, pradedamas skaičiuoti ir jo nusidėvėjimas. Nusidėvėjimo normatyvai yra šie:
- Naujiems lengviesiems automobiliams (iki 5 metų): 6 metai.
- Naujiems automobiliams iki 5 metų naudojant tik tiesioginei įmonės veiklai (keleivių ar krovinių pervežimui): 4 metai.
- Naudotiems lengviesiems automobiliams (virš 5 metų): 10 metų.
- Krovininiams automobiliams: 4 metai.
Automobilių, kuriuos įmonė ketina parduoti, nusidėvėjimas neturėtų būti skaičiuojamas. Jei ūkininkas įsigijo lengvąjį automobilį ir deklaravo jo naudojimą ūkio veikloje, formoje FR0457 jo nusidėvėjimas yra neleidžiami atskaitymai.
Pajamų natūra apmokestinimas
Nuo 2010 m. pajamomis natūra laikoma darbuotojo gauta nauda, naudojant darbdavio lengvąjį automobilį asmeniniais tikslais. Pajamos natūra turi būti įvertinamos ir apmokestinamos kiekvieną mėnesį. Pagal GPM įstatymo 18 str. 3 d. 2 p., lengvųjų automobilių įsigijimo išlaidos individualios veiklos leidžiamiems atskaitymams nepriskiriamos. Nuo 2021 m. metinėje deklaracijoje GPM312 reikės atskira eilute deklaruoti gyventojo gautas pajamas natūra dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais.
Pelno mokesčio tarifų ir atskaitymų pakeitimai nuo 2025 m.
Nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigalioja svarbūs Pelno mokesčio įstatymo pakeitimai, kurie ribos automobilių įsigijimo kainos bei nuomos išlaidų atskaitą, siejant ją su automobilio išmetamu CO2 kiekiu. Šie apribojimai siekia sumažinti verslininkų norą pirkti brangius ir taršius automobilius.
Leidžiamų atskaitymų apribojimas susideda iš keturių laiptelių pagal CO2 kiekį:
- 75 000 Eur, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis lygus 0 g/km.
- 50 000 Eur, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis neviršija 130 g/km.
- 25 000 Eur, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis viršija 130 g/km, tačiau neviršija 200 g/km.
- 10 000 Eur, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis viršija 200 g/km.
Šie apribojimai bus taikomi tik nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigytiems ar išsinuomotiems automobiliams. Automobiliams, įsigytiems ar išsinuomotiems iki 2025 m., niekas nesikeis. N1 klasės automobiliams, kurie pagal Motorinių transporto priemonių ir jų priekabų kategorijų ir klasių pagal konstrukciją reikalavimų 9.1 punktą priskiriami lengviesiems krovininiams automobiliams, netaikomas Pelno mokesčio įstatymo 30-2 straipsnyje nustatytas nusidėvėjimo skaičiavimo ribojimas. Nuo 2025 m. sausio 1 d. taikomas 16 proc. pelno mokesčio tarifas, o smulkiosioms įmonėms (iki 10 darbuotojų ir pajamos iki 300 000 Eur) - 6 proc. lengvatinis tarifas. Nuostata dėl pirmojo mokestinio laikotarpio apmokestinamojo pelno apmokestinimo taikant 0 procentų mokesčio tarifą nepakeista.
Pelno mokesčio pavyzdžiai
1. Automobilio įsigijimo išlaidų apskaičiavimas:
Vienetas 2025 m. sausio mėn. už 108 900 EUR įsigijo lengvąjį automobilį. Automobilio kaina be PVM yra 90 000 EUR, o pirkimo PVM suma - 18 900 EUR. Pagal PVM įstatymo 62 straipsnio nuostatas, šio automobilio pirkimo PVM neatskaitomas. Įsigyjamo automobilio išmetamas CO2 kiekis yra 127 g/km, todėl pagal Pelno mokesčio įstatymo 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatytą taršos grupę, iš pajamų gali būti atskaitoma ne daugiau kaip 50 000 Eur automobilio įsigijimo išlaidų (išmetamas CO2 kiekis 1-130 g/km). Pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais vieneto pajamos gali būti sumažinamos tik 50 000 EUR šio automobilio įsigijimo kainos dalimi, kuri dalimis priskiriama ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams per šio turto nusidėvėjimo laikotarpį. Atitinkamai nuo šios automobilio įsigijimo kainos dalies apskaičiuota pirkimo PVM suma, t. y. 10 500 EUR (50 000 EUR x 21 proc.), apskaičiuojant 2025 m. mokestinio laikotarpio apmokestinamąjį pelną, yra priskiriama ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams. Likusiai automobilio įsigijimo kainos daliai (40 000 EUR) tenkanti pirkimo PVM suma (8 400 EUR) priskiriama neleidžiamiems atskaitymams.
2. Automobilio įsigijimo kainos ir nuomos išlaidų ribojimas, siejamas su CO2:
Lengvųjų automobilių įsigijimo kainos ir nuomos išlaidų atskaitymo ribojimai taikomi automobiliams, įsigytiems ar išsinuomotiems nuo 2025 m. sausio 1 d., apskaičiuojant ir deklaruojant 2025 metų ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pelno mokestį. Jeigu mokestinis laikotarpis nesutampa su kalendoriniais metais (pvz., prasideda liepos 1 d.), tai vienetas šiuos ribojimus pradeda taikyti nuo 2025 m. liepos 1 d. įsigytiems automobiliams, t. y. prasidėjus 2025 metų mokestiniam laikotarpiui.
3. Nusidėvėjimo skaičiavimo ribojimas:
Nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo visos turto vertės. Iš pajamų Pelno mokesčio įstatymo 18 straipsnyje nustatyta tvarka atskaitoma lengvojo automobilio, kuris laikomas vieneto turtu, įsigijimo kainos dalis, neviršijanti nustatytos PMĮ 30-2 straipsnyje. Neatskaitoma įsigijimo kainos dalis priskiriama neleidžiamiems atskaitymams. Pelno mokesčio įstatymo 30-2 straipsnyje nustatytą ribojimą viršijanti įsigyto turto vertės dalis, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, nelaikoma pajamomis.
4. N1 klasės automobiliams taikomi ribojimai:
Po 2025 m. sausio 1 d. įsigytiems N1 klasės automobiliams, kurie priskiriami lengviesiems krovininiams automobiliams, netaikomas PMĮ 30-2 straipsnyje nustatytas nusidėvėjimo skaičiavimo ribojimas.
5. Nuomos mokesčio apskaičiavimas:
Jei automobilio įsigijimo kainos atskaitymui nustatytas ribojimas - 25 000 eurų (PMĮ 30-2 str. 1 d. 1 p.), normatyvas - 6 metai, leidžiamiems atskaitymams priskiriama suma apskaičiuojama: 25 000 (nustatyta riba) : 6 (normatyvas metais) : 12 mėn. = 347 eurai.
6. Pirkimo PVM sumos, apskaičiuotos nuo neleidžiamų atskaitymų:
Pagal Pelno mokesčio įstatymo 24 straipsnio 2 dalį iš pajamų galima atskaityti tik tas prekių (paslaugų) pirkimo ir importo PVM sumas, kurios yra neatskaitomos pagal PVM įstatymo nuostatas bei šios sumos apskaičiuotos nuo Pelno mokesčio įstatymo nustatytų leidžiamų (įskaitant ribojamų dydžių) atskaitymų. PVM suma iš pajamų atskaitoma tą mokestinį laikotarpį, kurį yra patirtos lengvojo automobilio įsigijimo išlaidos. Nuo ribojančią sumą viršijančios lengvojo automobilio įsigijimo kainos dalies apskaičiuota pirkimo PVM suma, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų neatskaitoma.
7. Automobilio įsigijimo kainos ribojimai ir transportavimo išlaidos:
PMĮ 30-2 straipsnyje nustatytas automobilio įsigijimo kainos ribojimas taikomas bendrai visai apskaičiuotai automobilio įsigijimo kainai, įskaitant transportavimo, paruošimo naudoti ar remonto išlaidas. Pavyzdžiui, jei įsigyjamo automobilio kaina su transportavimo išlaidomis yra 16 000 Eur, o iš pajamų atskaitoma įsigijimo kaina ribojama 10 000 Eur, tai vieneto pajamos gali būti sumažinamos tik 10 000 Eur. Likusi 6 000 Eur dalis priskiriama neleidžiamiems atskaitymams proporcingai per laikotarpį, kai skaičiuojamos nusidėvėjimo sąnaudos.
Kiti su automobiliu susiję mokesčiai ir išlaidos
Be paties automobilio kainos, taip pat svarbu įvertinti visas su automobilio eksploatacija susijusias išlaidas, tokias kaip:
- Kuras.
- Techninė priežiūra ir remontas.
- Draudimas.
- Mokesčiai (pvz., parkavimo mokestis ar kelių mokesčiai ES).
- Padangų keitimas.
- Automobilio plovimas ir priežiūra.
Sudarius atgalinio lizingo sandorį, apskaitoje registruojamas turto pardavimas ir įsigijimas už naują kainą. JK esančio vilkiko ir puspriekabės pardavimas metalo laužui bus laikomas ne PVM objektu Lietuvoje. Parduodant krovininį automobilį, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, PVM netikslinamas. Kai sąskaitoje yra nurodyta konkreti prekė - vilkikas ar jo dalis, įrodinėti, kas buvo paduota, nebus sudėtinga.
Alternatyvos įmonės automobiliui
Prieš priimant sprendimą įsigyti įmonės automobilį, verta apsvarstyti ir kitas alternatyvas:
- Panaudos sutartis. Įmonės tikslais galima naudoti ir savo turimą nuosavą automobilį. Sudarius panaudos sutartį, įmonė gali į apskaitą įtraukti darbo tikslais sunaudotą kurą ir remontuoti automobilį. Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad automobilio vertės gerinimas nėra laikomas leidžiamais atskaitymais.
- Automobilio nuoma. Trumpalaikė ar ilgalaikė automobilio nuoma gali būti gera alternatyva, ypač jei automobilis reikalingas tik periodiškai.
- Automobilių dalinimosi platformos. Pavyzdžiui, CityBee, Spark ar Bolt Drive, leidžia naudotis automobiliu poreikiui atsiradus.
- Taksi ar pavėžėjimo paslaugos. Jei automobilį naudosite retai, gali būti ekonomiškiau naudotis taksi ar pavėžėjimo paslaugomis (pvz., Bolt, Uber).
- Darbuotojų asmeninių automobilių naudojimas. Galima svarstyti kompensuoti darbuotojams už jų asmeninių automobilių naudojimą darbo tikslais. Šiuo atveju reikia nustatyti aiškią kompensavimo politiką ir tiksliai apskaityti darbo reikalais nuvažiuotus kilometrus.
tags: #pvm #atskaita #krovininiams #automobiliams