PVM (pridėtinės vertės mokesčio) apmokestinimas perkant naudotus automobilius yra sudėtinga sritis, kuriai taikomos skirtingos nuostatos, priklausomai nuo daugelio kriterijų. Šiame straipsnyje apžvelgsime svarbiausius aspektus, susijusius su naudotų automobilių pirkimu tiek iš Europos Sąjungos (ES) šalių, tiek už jos ribų, ir paaiškinsime PVM atskaitos, deklaravimo bei sumokėjimo ypatumus.
Naudotų automobilių įsigijimas iš ES šalių
Perkant naudotus automobilius iš ES valstybių, pirmiausia reikia išsiaiškinti, ar ES valstybės pardavėjas taiko specialią apmokestinimo PVM schemą, reglamentuojamą Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (PVM įstatymo) 106-110 straipsniuose.
Kai pardavėjas taiko specialią PVM schemą (maržos schemą)
- Jei naudotų automobilių pardavėjas yra ES valstybės PVM mokėtojas, taikantis specialią apmokestinimo PVM schemą, tai tokių automobilių įsigijimas Lietuvoje nėra PVM objektas.
- Pirkėjui jokių PVM mokestinių prievolių neatsiranda, o matomoje automobilio kainoje jau yra PVM, kurio negalima atskirti ar susigrąžinti.
- Pardavus automobilį su marža, PVM mokamas tik nuo pelno maržos (skirtumo tarp pirkimo ir pardavimo kainos).
PVM apskaičiavimas prekybai Europoje ir už jos ribų naudojantis OSS sistema
Kai pardavėjas netaiko specialios PVM schemos (standartinė PVM sistema)
- Jei naudotų automobilių pardavėjas yra ES valstybės PVM mokėtojas, kuris netaiko specialios apmokestinimo PVM schemos, ir iš jo naudotus (krovininius) automobilius įsigyja Lietuvos PVM mokėtojas (įskaitant ir tuos asmenis, kurie PVM mokėtojais yra įsiregistravę įsigijimams), toks įsigijimas yra PVM objektas.
- Šiuo atveju 18 proc. (dabartinis standartinis tarifas yra 21 proc.) PVM bus priskaitomas ir atskaitomas.
- Pirkėjas pardavėjui moka tik grynąją kainą be PVM, o PVM deklaruoja ir moka savo šalyje, kai registruoja arba perparduoda automobilį.
- Svarbu, kad PVM mokėtojo kodas būtų galiojantis ir aktyvuotas ES vidaus sandoriams. Būseną galima patikrinti per VIES (PVM informacijos mainų sistemą).
- Pirkėjui, kaip PVM mokėtojui, iš PVM, gauto perpardavus automobilį, galima atskaityti už šį pirkinį sumokėtą PVM.
Kriterijai, lemiantys PVM apmokestinimą
Įsigyjamų iš ES automobilių apmokestinimas PVM priklauso nuo šių kriterijų:
- Iš kokio asmens (fizinio ar juridinio) ES valstybėje automobiliai yra perkami.
- Ar ES valstybės pardavėjas taiko naudotų automobilių specialią apmokestinimo PVM schemą ir PVM skaičiuoja nuo maržos.
- Ar automobilis yra naujas, ar naudotas (jei parduotas daugiau kaip 6 mėnesius nuo jo eksploatavimo pradžios ir yra nuvažiavęs virš 6 tūkst. kilometrų).
- Koks asmuo (apmokestinamasis ar neapmokestinamasis) įsigyja automobilius.
- Ar automobilį įsigyjantis asmuo yra PVM mokėtojas.
PVM tarifai pagal ES šalis
Kiekviena ES šalis nustato savo PVM tarifą, kuris taikomas naudotų automobilių importui, kai PVM privalomas:
| Šalis | Standartinis PVM tarifas |
|---|---|
| Austrija | 20% |
| Belgija | 21% |
| Bulgarija | 20% |
| Kroatija | 25% |
| Kipras | 19% |
| Čekijos Respublika | 21% |
| Danija | 25% |
| Estija | 24% |
| Suomija | 25,5% |
| Prancūzija | 20% |
| Vokietija | 19% |
| Graikija | 24% |
| Vengrija | 27% |
| Airija | 23% |
| Italija | 22% |
| Latvija | 21% |
| Lietuva | 21% |
| Liuksemburgas | 17% |
| Malta | 18% |
| Nyderlandai | 21% |
| Lenkija | 23% |
| Portugalija | 23% |
| Rumunija | 21% |
| Slovakija | 23% |
| Slovėnija | 22% |
| Ispanija | 21% |
| Švedija | 25% |
PVM išimtys ir specialios situacijos
- Kai naudotą automobilį įsigyja fizinis asmuo, kuris nėra PVM mokėtojas ir nevykdo ekonominės veiklos, atvežus automobilį į Lietuvą PVM mokėti nereikia.
- Kai naudotų automobilių pardavėjas yra ES valstybės PVM mokėtojas, taikantis specialią apmokestinimo PVM schemą, pirkėjui PVM mokėti nereikia.
- Jei įsigyto automobilio (-ių) (išskyrus naujas transporto priemones ar akcizais apmokestinamas prekes) vertė per kalendorinius metus didesnė kaip 14 tūkst. eurų, tokiu atveju naudotų automobilių pardavimo PVM turi būti skaičiuojamas.
- Naujų transporto priemonių (kurių rida mažesnė nei 6000 km arba eksploatuota mažiau nei 6 mėn.) įsigijimas iš kitos ES valstybės narės visada yra PVM objektas Lietuvoje, nesvarbu, kuris asmuo naujas transporto priemones įsigyja: fizinis ar juridinis, vykdantis ekonominę veiklą ar nevykdantis ekonominės veiklos. Gyventojas, nupirkęs naują automobilį iš kitos ES valstybės, privalo pats sumokėti PVM Lietuvoje. Rekomenduojama reikalauti, kad pardavėjo šalyje būtų taikomas 0 proc. PVM tarifas.
PVM aspektai ne ES pirkėjams (eksportuojant iš ES)
Jei automobiliai perkami ES kaip ne ES prekybininkų, PVM tvarkomas kitaip. Paprastai pirkdami turėsite sumokėti PVM užstatą, o eksportuodami automobilį - paprašyti grąžinti pinigus.
- PVM užstato sistema: Pirkėjas sumoka pardavėjui grynąją automobilio kainą ir PVM užstatą (pvz., 21 % Belgijoje).
- PVM grąžinimas: Kai automobilis išvyksta iš ES ir pateikiamas eksporto įrodymas (EX-A deklaracija, kurią galima sekti MRN stebėjimo sistemoje), pardavėjas grąžina PVM.
- Kai kurios platformos, pavyzdžiui, „eCarsTrade“, gali padėti paruošti EX-A deklaraciją ir tvarkyti PVM grąžinimo procesą, užtikrinant atitiktį reikalavimams.
PVM apmokestinamų / atskaitomų PVM ir maržą turinčių transporto priemonių skirtumas
| Pirkėjo vieta | PVM mechanizmas | Pardavėjui mokėtina kaina | Ar galima susigrąžinti PVM? |
|---|---|---|---|
| ES pirkėjas | PVM atskaitomas automobilis | Pirmiausia sumokėkite grynąją kainą pardavėjo šalyje, tada deklaruokite PVM importo šalyje | Grąžinimas nevykdomas (atskaitymas įtraukiamas į pirkėjo PVM deklaraciją) |
| ES pirkėjas | Maržinis automobilis (įskaitant PVM) | Mokėkite visą nurodytą kainą, atskaitymai negalimi | Grąžinimo ar atskaitymų nėra |
| Ne ES pirkėjas | PVM užstatas (pagal pardavėjo šalies PVM tarifą) | Mokėkite grynąją kainą + PVM užstatą, užstatą galėsite atgauti po eksporto | Taip, galite gauti grąžinamąją išmoką, kai eksportas patvirtinamas |
Mokestinių ginčų praktika ir rekomendacijos
Mokestinių ginčų komisija apibendrina, kad ginčai su automobiliais kyla dėl įsigijimo, pardavimo ir nuomos sandorių apmokestinimo.
- Dvigubas PVM: Naujausia ginčų praktika parodė, kad PVM turi būti mokamas net ir tuo atveju, jei įsigyta transporto priemonė buvo pažeista autoįvykio metu arba sandoriui jau buvo taikytas pardavėjo šalies PVM. Tai gali lemti dvigubą PVM apmokestinimą (VAAT 2021-01-15 sprendimas adm. byloje Nr. I3-673-764/2021; LVAT 2021-02-03 nutartis adm. byloje Nr. A-102-602/2021).
- „Neatsiskleidę“ tarpininkai: Gyventojai, įsigydami automobilius iš tarpininkų, kurių dokumentai neatspindi tikrojo pardavėjo, netikėtai tapdavo „importuotojais“, turinčiais susimokėti importo mokesčius. Ši situacija turėtų keistis, nes automobilį galima įsigyti tik iš registruoto pardavėjo, turinčio savininko deklaravimo kodą.
- Pajamų mokesčio prievolės: Gyventojai privalo sumokėti mokestį nuo automobilio pardavimo pajamų, jei automobilis neišlaikytas 3 metus. 15 proc. pajamų mokesčiu apmokestinamas skirtumas tarp automobilio pardavimo ir įsigijimo kainų. Pavyzdžiui, jei automobilis pirktas už 1,5 tūkst. eurų ir parduotas už 2 tūkst. eurų, neišlaikius 3 metų, GPM mokamas nuo 500 eurų pelno (75 eurų). Automobilio remonto išlaidos laikinai, 2019-2021 metais, galėjo būti atimamos iš gyventojų pajamų.
- PVM atskaita įmonėms: Dėl automobilių įsigijimo PVM atskaitos ginčų beveik nekyla, nes Lietuvoje PVM atskaita yra ribota. Lengvojo automobilio įsigijimo PVM negali būti grąžinamas (nebent jis skirtas parduoti, nuomai, keleivių vežimui arba priskirtas specialios paskirties transporto priemonėms, pvz., kroviniams vežti).
- Netiesioginiai metodai: Mokesčių administratorius, apskaičiuodamas nuslėptas pajamas prekybos automobiliais srityje, taikė netiesioginius metodus.
PVM mokėtojo registracijos prievolė
Jei verčiatės naudotų automobilių pardavimo veikla vidaus rinkoje, juos išvežate į kitas ES valstybes nares ar už ES teritorijos ribų ir:
- Pajamos iš vykdomos ekonominės veiklos per paskutinius 12 mėnesių viršija 45 000 eurų; arba
- Iš ES valstybių praėjusiais kalendoriniais metais įsigijote prekių už daugiau nei 14 000 eurų sumą,
Jums atsiranda prievolė registruotis PVM mokėtoju.
Įsiregistravus PVM mokėtoju, galima pasirinkti, nuo kokios naudoto automobilio apmokestinamosios vertės skaičiuoti PVM:
- Nuo visos tiekiamo naudoto automobilio apmokestinamosios vertės; arba
- Nuo maržos (pardavėjo marža).
PVM ir muito mokestis perkant iš trečiųjų šalių
Jei iš trečiųjų šalių, pavyzdžiui, JAV, nusipirkote automobilį, vėliau teks susimokėti importo pridėtinės vertės mokestį (PVM) ir muito mokestį.
Pajamų mokesčio deklaravimas ir sankcijos
Pajamų mokesčio deklaraciją už parduotą automobilį (jei neišlaikytas 3 metus) ir mokestį reikia sumokėti metams pasibaigus, iki kitų metų gegužės 2 d.
- Delspinigiai: Jei laiku nesumokėsite GPM, bus skaičiuojami delspinigiai (po 0,029 proc. nuo skolos sumos kasdien - iki tol, kol skola bus sumokėta, bet ne ilgiau kaip 180 dienų nuo mokėjimo termino ar deklaracijos pateikimo dienos, jei ji pateikta vėliau).
- Mokestinės paskolos sutartis (MPS): Esant finansiniams sunkumams, galima kreiptis į Valstybinę mokesčių inspekciją (VMI) ir sudaryti mokestinės paskolos sutartį, išdėstant mokėtiną sumą dalimis.
- Nesudarius MPS ir nedeklaravus pajamų bei nesumokėjus GPM, mokėtina suma gali būti nuskaičiuota nuo banko sąskaitos.
tags: #salyginis #pvm #perkant #naudotus #automobilius