Lietuvoje, kaip ir visoje Europos Sąjungoje, pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra sudėtinga ir nuolat kintanti mokesčių sistema. Nors ES nustato standartines PVM taisykles, jų taikymas kiekvienoje šalyje narėje gali skirtis. Tai ypač aktualu paslaugų sektoriui, įskaitant vairavimo mokyklas ir virtualių renginių organizatorius.
PVM lengvatos profesinio mokymo paslaugoms
2007 m. gegužės 30 d. paskelbtas Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas (Žin., 2002, Nr. 35-1271; 2004-. Nr. 17-505) numato PVM lengvatas profesinio mokymo paslaugoms. Šios lengvatos taikomos, kai profesinio mokymo paslaugas teikia:
- Profesinės mokyklos
- Profesinio mokymo centrai
- Specializuotos profesinio mokymo įstaigos
- Gimnazijos
- Įstaigos, įmonės, organizacijos, kurioms švietimas nėra pagrindinė veikla.
Svarbu pažymėti, kad teikiant formaliojo profesinio mokymo paslaugas būtina turėti Švietimo ir mokslo ministerijos išduotą profesinio mokymo licenciją, o teikiant neformaliojo profesinio mokymo paslaugas licencijų turėti nereikia.
Vairavimo mokyklų paslaugų apmokestinimas PVM
Ne visos vairavimo mokymo paslaugos yra laikomos profesiniu mokymu, todėl PVM lengvata taikoma tik tam tikrais atvejais.
Pavyzdžiui, jei įmonė teikia A kategorijos vairavimo mokymo paslaugas fiziniams asmenims ir policininkams, PVM lengvata gali būti taikoma tik tai daliai, už kurią PVM sąskaita faktūra išrašoma policijos komisariatui - už policijos komisariato darbuotojams suteiktas mokymo paslaugas. Už fiziniams (pavieniams) asmenims suteiktas šias paslaugas PVM lengvata netaikoma, ir paslaugos apmokestinamos taikant standartinį 21 % PVM tarifą.
Tuo tarpu, kai suteikiamos B, BE, C, D, T kategorijos vairavimo mokymo paslaugos, t. y. kai vairuotojai, baigę kursus, įgyja teisę vežti keleivius ir gabenti krovinius, tokių paslaugų teikimas gali būti laikomas profesiniu mokymu ir PVM neapmokestinamas. B kategorijos vairavimo mokymo paslaugoms PVM lengvata taikoma todėl, kad, neturint B kelių transporto priemonių kategorijos, negalima siekti aukštesnės kvalifikacijos.
PVM taisyklės ir tarifai ES šalyse
PVM taikomas visoje ES, tačiau kiekviena valstybė narė nustato savo tarifus. ES nustatytas minimalus standartinis PVM tarifas, kuris negali būti mažesnis nei 15 %. Taip pat yra leidžiama taikyti vieną ar du lengvatinius PVM tarifus tam tikroms prekėms ir teikiamoms paslaugoms (pagal PVM direktyvos III priedo sąrašą), bet dažniausiai ne elektroniniu būdu teikiamoms paslaugoms. Šie lengvatiniai tarifai negali būti mažesni nei 5 %.
Kai kurios ES šalys taikė specialius PVM tarifus, kurie buvo taikyti 1991 m. sausio 1 d. ir turėjo būti palaipsniui panaikinti, pereinant prie ES PVM taisyklių, įsigaliojusių 1993 m. sausio 1 d. Tai vadinamieji trumpalaikiai tarifai. Itin sumažinti tarifai (mažesni kaip 5 %) taikomi riboto sąrašo prekių ir paslaugų pardavimams tam tikrose ES šalyse. Kai kuriose ES šalyse tam tikriems pardavimams taikomi nuliniai tarifai. Taikant nulinį tarifą, vartotojui nereikia mokėti PVM, tačiau paslaugų teikėjas turi teisę atskaityti PVM, sumokėtą už tiesiogiai su pirkimu susijusius pirkinius. Trumpalaikius tarifus kai kurios ES šalys taiko tam tikrų į PVM direktyvos III priedą neįtrauktų prekių tiekimui ir paslaugų teikimui, jeigu lengvatinis tarifas buvo ne mažesnis kaip 12 %. Daugiau informacijos rasite Europos mokesčių duomenų bazėje.
PVM pakeitimai nuo 2025 m. sausio 1 d.
Nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigalios esminiai PVM apmokestinimo pokyčiai, kurie paveiks ne tik smulkųjį verslą, bet ir virtualių renginių (įskaitant webinarų, konferencijų, online mokymų) organizatorius bei meno kūrinių pardavimą ES.
Smulkaus verslo schema (SVS)
Nuo 2025 m. smulkiajam verslui bus sudarytos sąlygos naudotis specialia Smulkaus verslo schema (SVS). Tai reiškia, kad asmenys, neviršiję nustatytos ribos, neprivalės skaičiuoti pardavimo PVM už savo parduodamas prekes ir/ar paslaugas. Ši schema bus taikoma tiek Lietuvoje, tiek ir kitose ES valstybėse.
- Planuojama riba Lietuvoje 2025 m. bus 45 000 Eur, skaičiuojama už praėjusius ir einamuosius kalendorinius metus.
- 2026 m. ši riba didėtų iki 55 000 Eur.
Tačiau nauja bus ir tai, kad asmenims atsiras prievolė registruotis PVM mokėtojais dėl paslaugų teikimo ar paslaugų įsigijimo sandorių ES viduje, neatsižvelgiant į jokias gaunamo atlygio ar įsigyjamų paslaugų verčių ribas. Komercinę veiklą vykdantys asmenys (įskaitant fizinius asmenis) privalės registruotis PVM mokėtojais vien tik dėl to, kad įsigis paslaugų iš kitų ES valstybių narių paslaugų teikėjų ar suteiks paslaugas kitų ES valstybių narių pirkėjams - verslo subjektams. Tikėtina, kad tokių asmenų skaičius ženkliai išaugs.
Virtualių paslaugų apmokestinimas
Vienas esminių pasikeitimų yra tai, kad nuo 2025 m. virtualiai teikiamos paslaugos, tokios kaip online mokymai, webinarai, konferencijos, meno, pramogų ir kitokie renginiai, teikiami galutiniams vartotojams (pvz., gyventojams), bus apmokestinamos ne pagal paslaugų teikėjo įsisteigimo vietos PVM taisykles, kaip yra šiuo metu, bet pagal kliento nuolatinės gyvenamosios vietos valstybės teisės aktus.
Tai sukels iššūkių nustatant pirkėjo nuolatinę gyvenamąją vietą (remsis IP adresu, mokėjimo įstaigos vieta ar pan.) ir PVM tarifą, nes apmokestinimo praktika ES toli gražu nėra vieninga. Pavyzdžiui, online mokymai, kurie yra neapmokestinami Lietuvoje, gali būti apmokestinami pirkėjo ES valstybėje.
Meno kūrinių prekybos PVM
Nuo 2025 m. sausio 1 d. ES įsigalioja PVM apmokestinimo pokyčiai ir meno kūrinių prekyboje. Speciali maržos schema, kuri anksčiau leido meno kūrinių agentams, aukcionams ir kitiems meno kūrinių, kolekcinių ir antikvarinių daiktų perpardavėjams taikyti PVM tik pelno maržai (t.y., skirtumui tarp įsigijimo ir pardavimo kainos), jeigu jie šiuos kūrinius įsigydavo su lengvatiniu PVM tarifu, nebegalios.
Įsigaliojus pakeitimams, PVM jau turės būti mokamas nuo galutinės pilnos kainos. Tai gerokai padidins perparduodamo meno kūrinio kainą. Atsižvelgiant į šią besikeičiančią PVM direktyvos nuostatą, kai kurios ES valstybės narės jau suskubo nuo tų pačių 2025 m. sausio 1 d. įvesti sumažintą PVM tarifą meno kūriniams. Pavyzdžiui:
- Prancūzijoje vietoj 20 % PVM meno kūriniams bus taikomas 5,5 % PVM.
- Liuksemburge meno kūriniams PVM mažinamas nuo 17 % iki 8 %.
- Vokietijoje nuo 19 % iki 7 %.
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2026 metų
Šie 2025 m. PVM taisyklių pakeitimai reikšmingai paveiks tiek smulkųjį verslą, tiek virtualių renginių organizatorius ir meno kūrinių pardavėjus, sukeldami iššūkių dėl skirtingų apmokestinimo taisyklių ES valstybėse, tačiau kartu suteiks ir galimybių smulkiesiems verslams.
PVM lengvatos spaudos gaminiams Lietuvoje
Šiuo metu spaudos ir reklamos gaminiams Lietuvoje galioja du PVM tarifai: 21% ir 9%. Lengvatinis 9 procentų PVM tarifas taikomas tiekiamoms spausdintoms knygoms ir neperiodiniams leidiniams. Išsamus PVM įstatymo komentaras apie spaudos gaminius, kuriems gali būti taikomas lengvatinis 9% PVM tarifas, apibrėžia šias kategorijas:
- Spausdintos knygos ir neperiodiniai leidiniai: apima vadovėlius, pratybų sąsiuvinius, enciklopedijas, žodynus, žinynus, informacines brošiūras, nuotraukų ir reprodukcijų albumus, vaikiškas knygeles su paveikslėliais, piešimo ir spalvinimo knygeles, spausdintas ar rankraštines natas, žemėlapius, schemas ir brėžinius. Išimtis - kalendoriai, užrašų knygelės ir kiti panašaus pobūdžio spaudiniai.
- Neperiodiniai leidiniai: tai leidiniai, kurių leidimas nesusietas su tam tikromis datomis. Tai gali būti mokslo straipsnių rinkiniai, mokslo draugijų darbai, serijinės monografijos, brošiūros (įskaitant turizmo veiklą pristatančius leidinius), informacinės skrajutės ir kiti panašūs spaudiniai, vaizdinės mokymo priemonės (plakatai, kortelės su matematinėmis formulėmis), bibliotekų leidžiami bibliografiniai ir informaciniai leidiniai.
- Reklaminiams leidiniams lengvatinis 9 procentų PVM tarifas negali būti taikomas.
- Lengvatinis 9 procentų PVM tarifas taikomas ir tokiais atvejais, kai užsakovo užsakyta išspausdinta produkcija yra spausdinama iš esmės naudojant užsakymo vykdytojo medžiagas.
- Lengvatinis 9 procentų PVM tarifas negali būti taikomas kalendoriams, užrašų knygelėms ir kitiems panašaus pobūdžio spaudiniams, išskyrus tuos atvejus, kai leidiniai iš esmės yra neperiodiniai leidiniai, neatsižvelgiant į tai, kad jie pavadinti kalendoriais.
PVM objektas ir valstybės / savivaldybių veikla
Pagal PVM įstatymo nuostatas PVM objektas yra prekių tiekimas ir paslaugų teikimas, kai jas tiekia ar teikia apmokestinamasis asmuo vykdydamas ekonominę veiklą. Valstybės ir savivaldybių veikla, kurią vykdyti šiuos asmenis įpareigoja teisės aktai, nelaikoma ekonomine veikla. Todėl, jei atitinkami Lietuvos Respublikos teisės aktai įpareigoja instituciją ar įstaigą tiekti tam tikrus leidinius, toks tiekimas nėra PVM objektas ir už tokių leidinių tiekimą PVM neskaičiuojamas.
Pavyzdžiui, Valstybinio patentų biuro oficialių biuletenių, kuriuos leisti įpareigojo teisės aktai, leidyba ir platinimas nelaikomi ekonomine veikla.
Elektroniniai leidiniai ir komplektai
Elektroniniame formate (pvz., kompaktiniame diske ar kitose laikmenose) patalpintas intelektualinis produktas, kuris gali turėti ir spausdintinį ar rašytinį formatą, nelaikomas knyga PVM lengvatinio tarifo prasme. Todėl lengvatinis 9 proc. PVM tarifas kompaktiniams diskams ar kitoms laikmenoms netaikomas.
Tačiau tuo atveju, kai Lietuvos Respublikos teritorijoje tiekiamas knygos ir kasetės (garso kasetės ar kompaktiniai diskai) komplektas, kurio kaina yra viena (t. y. knygos ir kasetės ar diskų kainos atskirai nenurodytos ir jų nurodyti nėra įmanoma), ir pagrindiniu elementu šiame komplekte yra laikoma knyga, tokiam komplektui gali būti taikomas lengvatinis 9 procentų PVM tarifas. Jeigu komplekto kainą realiai galima išskaidyti į 2 atskiras dalis, laikoma, kad įvyko 2 prekių tiekimai, kurie apmokestinami skirtingais tarifais.
Lietuvoje dažniausiai pasitaikantys leidiniai ir jų PVM tarifai
Lentelėje pateikiamas dažniausiai pasitaikančių tiekiamų leidinių sąrašas ir nurodyta (pažymėta x ženkleliu), pagal kokį PVM tarifą (standartinį 21% ar lengvatinį 9%) jie yra apmokestinami.
| Leidinio pavadinimas | 21% PVM Tarifas | 9% PVM Tarifas | Pastabos |
|---|---|---|---|
| Afiša | x | ||
| Albumas (nuotraukoms, pašto ženklams ir pan.) | x | ||
| Albumas (fotoalbumas) | x | Jeigu šį leidinį galima prilyginti knygai ar brošiūrai, pvz., sporto mokyklos auklėtinių nuotraukų albumas, meninių nuotraukų ir pan. | |
| Albumas (šeimos nuotraukų) | x | Fizinio asmens užsakymu spaustuvėje pagamintas šeimos nuotraukų albumas su aprašymais ar be jų | |
| Almanachas (įvairių autorių kūrinių rinktinė) | x | ||
| Anketos | x | ||
| Aplankalas raštams | x | ||
| Astronominis žemėlapis | x | ||
| Ataskaita | x | Jeigu tai neperiodinė ataskaita. Jeigu tai periodinis leidinys - lengvatinis 9 procentų PVM tarifas taikomas nuo 2013 m. sausio 1 dienos pagal PVM įstatymo 19 straipsnio 3 dalies 4 punktą (Periodinės ataskaitos, t.y. reguliariai leidžiamos ataskaitos (metinės, ketvirtinės ir pan.,)) | |
| Atlasas (žemėlapis) | x | ||
| Atmintinė (instrukcija, techninė informacija) | x | Pvz., darbų saugos atmintinė ir pan. | |
| Atsiskaitymo už paslaugas knygelė | x | ||
| Išspausdintas vaizdas, nuotrauka, portretas | x | Išskyrus spaudinius, nurodytus 88 punkte | |
| Atvirlaiškis | x | ||
| Atvirukas | x | ||
| Bibliografinis leidinys | x | Knygų ir kitų spaudinių ar straipsnių sąrašas arba katalogas | |
| Bilietai (transporto, teatro, kino) | x | ||
| Bilietas (nario) | x | ||
| Bingo kortelės | x | ||
| Biuleteniai balsavimui | x | ||
| Biuletenis su partijų kandidatų pavardėmis | x | ||
| Blankai | x | Įvairūs, pvz., sąskaitų, buhalterinių ataskaitų, apyskaitų ir pan., ligos istorijos, išrašų iš ligos istorijų ir pan., laiškų, dovanų kuponų (čekių), pranešimų ir pan. | |
| Bloknotas | x | ||
| Brošiūros įvairios | x | Pvz., kelionių, pristatančių kaimo turizmą (kaimo turizmu užsiimančių sodybų sąrašas ir nurodytos jų teikiamos paslaugos ir pan.), jeigu tai neperiodiniai leidiniai. Jeigu tai periodinis leidinys - lengvatinis 9 procentų PVM tarifas taikomas nuo 2013 m. sausio 1 d. pagal PVM įstatymo 19 straipsnio 3 dalies 4 punktą. | |
| Diagramos | x | ||
| Dienoraščiai | x | ||
| Dokumentų kopijos | x | ||
| Draudimo liudijimai | x | ||
| Enciklopedijos | x | ||
| Etiketės | x | ||
| Fotografija (nuotrauka) | x | ||
| Gaidos (muzikinio kūrinio) | x | ||
| Galvosūkių knyga | x | Jeigu tai neperiodinis leidinys. Jeigu tai periodinis leidinys - lengvatinis 9 procentų PVM tarifas taikomas nuo 2013 m. sausio 1 dienos pagal PVM įstatymo 19 straipsnio 3 dalies 4 punktą | |
| Gaubliai | x | ||
| Įdėtiniai pakeitimų lapeliai | x | Pvz., įdėti į knygą pastebėtų klaidų atitaisymai ir pan. | |
| Įmonių, asociacijų įstatai, nuostatai | x | Įskaitant sutartis, statutus, jeigu jie išleisti knygos, bukleto, brošiūros ar pan. forma | |
| Inžineriniai planai (schemos, brėžiniai) | x | ||
| Įrašų knyga | x | Pvz., renginio dalyvių, besituokiančių ir pan. | |
| Iškarpos drabužių (iškarpų albumas) | x | Sukomplektuotos ir išleistos kaip knyga, brošiūra ar pan. | |
| Iškarpos drabužių (atskiri lapai) | x | ||
| Kainoraštis (išleistas brošiūros pavidalu) | x | Jeigu tai neperiodinis leidinys. Jeigu tai periodinis leidinys - lengvatinis 9 procentų PVM tarifas taikomas nuo 2013 m. sausio 1 dienos pagal PVM įstatymo 19 straipsnio 3 dalies 4 punktą | |
| Kalendoriai (įskaitant darbo ir pan.) | x | Išskyrus tokius, kurie iš esmės atitinka knygos pobūdį, neatsižvelgiant į tai, kad jie pavadinti kalendoriais. | |
| Kartotekos kortelė (lapelis) | x | ||
| Katalogai | x | Pvz., knygų, straipsnių, spaudinių, prekių, profesijų, užsakymų paštu ir pan., gali būti išleisti kaip knygos, brošiūros ar pan., taip pat kaip segtuvai su atskirais įsegamais lapais | |
| Klausimynas | x | Jeigu išleistas knygos, brošiūros ir pan. forma | |
| Knyga (kulinarinių receptų ir pan.) | x | ||
| Knyga (maldaknygė) | x | ||
| Knyga (mišių) | x | ||
| Knyga (pavyzdžių) | x | Pvz., susegti audinių ar kt. medžiagų pavyzdžiai | |
| Knyga (telefonų) | x | Jeigu tai neperiodinis leidinys. Jeigu tai periodinis leidinys - lengvatinis 9 procentų PVM tarifas taikomas nuo 2013 m. sausio 1 dienos pagal PVM įstatymo 19 straipsnio 3 dalies 4 punktą | |
| Knyga (traktatų) | x | ||
| Knyga (turistų, laisvalaikio vadovas) | x | ||
| Knyga (vaikiškų paveikslėlių ir pan.) | x | ||
| Knygelės (užrašų, adresų) | x | ||
| Knygelės (komiksų) | x | ||
| Knygelės (kryžiažodžių) | x | Jeigu tai neperiodinis leidinys. Jeigu tai periodinis leidinys - lengvatinis 9 procentų PVM tarifas taikomas nuo 2013 m. sausio 1 dienos pagal PVM įstatymo 19 straipsnio 3 dalies 4 punktą | |
| Knygelės (pažymių) | x | ||
| Knygelės (piešimo) | x | ||
| Knygelės (spalvinimo) | x | ||
| Knygos (himnai, giesmės) | x | ||
| Knygos (įvairios) | x | ||
| Knygos dalis | x | Jeigu tiekiama būsimos knygos dalis (pvz., 1 dalis, 1 tomas ir t.t.) | |
| Knygos ir garso kasetės (CD) komplektas | x | Tik tuo atveju, jeigu komplekto sudedamųjų dalių kainos nurodyti atskirai neįmanoma, o pagrindinis komplekto elementas yra knyga. | |
| Knygos kopija | x | Gaminta ne spaustuvėje | |
| Knygos lapai (laisvi) | x | Spausdinti knygos lapai (neįrišti ir neskirti susegti į segtuvus) | |
| Knygos lapai (laisvi) | x | Skirti įrišimui ir (ar) įsegimui | |
| Knyga (stenogramų) | x | ||
| Knygos senovinės, antikvarinės | x | ||
| Knygos viršelis | x | ||
| Kortelės (vaizdinės mokymo priemonės) | x | Pvz., su formulėmis | |
| Kortelės kainų (etiketės) | x | ||
| Kortelės vizitinės | x | Įskaitant korteles, kuriose spausdinamas įmonės pavadinimas, adresas, įmonės kodas, banko rekvizitai veiklos pobūdis ir pan. | |
| Kortos | x | ||
| Kreditinė kortelė | x | ||
| Kvietimas (pakvietimas) | x | ||
| Kvitas bagažo | x | ||
| Laikraščiai (dienraščiai, savaitraščiai) | x | Iki 2012 m. gruodžio 31 dienos. Išskyrus erotinio ir (ar) smurtinio pobūdžio arba profesinės etikos nesilaikančius leidinius, kuriuos tokiais pripažino teisės aktų įgaliota institucija, bei spausdintą produkciją, kurioje mokama reklama sudaro daugiau kaip 4/5 viso leidinio ploto. Nuo 2013 m. sausio 1 d. visiems periodiniams leidiniams (išskyrus erotinio ir (ar) smurtinio pobūdžio arba profesinės etikos nesilaikančius leidinius, kuriuos tokiais pripažino teisės aktų įgaliota institucija, bei spausdintą produkciją, kurioje mokama reklama sudaro daugiau kaip 4/5 viso leidinio ploto) taikomas lengvatinis 9% PVM tarifas. |
tags: #pvm #tarifas #vairavimo #mokykloms