Dauguma Lietuvos ūkininkų ir įmonių veiklai plėtoti reikalingą turtą ar žemę nuomojasi iš kitų ūkininkų, gyventojų bei įmonių. Prieš nuomojant ar išsinuomojant turtą, yra būtina tiksliai žinoti apie turto nuomos pajamų apmokestinimą, mokesčių deklaravimą ir kitus su turto nuoma susijusius nuomininko ir nuomotojo įsipareigojimus. Dažnai pasitaiko atvejų, kad gyventojai, gavę nuomos pajamų, jų nedeklaruoja ir nesumoka priklausančių mokėti mokesčių.
Kyla klausimas - nuomininkas ar nuomotojas turi mokėti gyventojų pajamų mokestį, nes vykdant skirtingus nuomos sandorius yra taikomi skirtingi apmokestinimo būdai. Fizinis asmuo gali išnuomoti turtą juridiniam asmeniui ir atvirkščiai, juridinis asmuo gali nuomoti turtą fiziniam asmeniui. Nuomos sandoriai gali būti sudaromi ir tarp fizinių, ir tarp juridinių asmenų.
Šiame straipsnyje išsamiai aptarsime, kas Lietuvoje atsakingas už gyventojų pajamų mokesčio (GPM) mokėjimą nuo nuomojamo turto, įskaitant gyvenamąsias ir negyvenamąsias patalpas bei žemę, panagrinėsime apmokestinimo būdus ir mokesčių deklaravimo tvarką.
Nekilnojamojo Turto Nuomos Apmokestinimo Būdai
Gyventojų vykdoma nekilnojamojo turto nuomos veikla nepriskiriama individualiai veiklai, todėl gautos pajamos iš nekilnojamojo turto nuomos gali būti apmokestinamos keliais būdais.
Gyvenamosios Paskirties Nekilnojamojo Turto Nuoma
Jeigu gyventojai nuomoja gyvenamosios paskirties nekilnojamąjį turtą (pvz., butą), tokio turto nuoma nelaikoma individualia veikla ir jos registruoti nereikia. Gautos pajamos gali būti apmokestinamos dviem būdais:
- Sumokėti 15 proc. pajamų mokestį nuo gautų nuomos pajamų.
- Įsigyti verslo liudijimą.
Nuoma su 15 proc. GPM
Gautas pajamas apmokestinant pirmuoju variantu, pajamos deklaruojamos Metinėje pajamų deklaracijoje GPM311 ir mokestis sumokamas metams pasibaigus iki kitų metų gegužės 1 dienos. Kadangi ši veikla nelaikoma individualia, gyventojas negali gautų pajamų mažinti patirtomis išlaidomis ar 30 proc., taip pat negali taikyti mokesčio kredito ir mokėti 5-15 proc. pajamų mokesčio. Nuomos pajamoms apmokestinti taikomas 15 proc. pajamų mokesčio tarifas.
Nuoma pagal Verslo Liudijimą
Pasirinkus verslo liudijimą „Gyvenamosios paskirties patalpų nuoma“, už jį sumokamas savivaldybių tarybų nustatytas fiksuoto dydžio pajamų mokestis, kuris kasmet gali keistis. Svarbu žinoti, jog nuo 2020-07-01 privaloma įsigyti atskirus verslo liudijimus kiekvienam nuomojamam gyvenamosios paskirties objektui. Šis verslo liudijimas tinka tik nuomojant šias patalpas gyventojams, tai yra, nuomos pajamas galima gauti tik iš fizinių asmenų, ne iš įmonių.
Fiksuoto dydžio pajamų mokesčiu gali būti apmokestinamos 45 tūkst. Eur per mokestinį laikotarpį neviršijančios nekilnojamojo turto objekto nuomos pajamos. Kai nuomojami keli objektai, pajamos sudedamos. Jei turto nuomos pajamos viršija 45 tūkst. Eur, viršijanti gautų pajamų dalis apmokestinama 15 proc. pajamų mokesčio tarifu.
Bendros apmokestinimo taisyklės
Jeigu šių ir kitų su darbo santykiais nesusijusių apmokestinamųjų pajamų metinė suma viršija 120 vidutinių šalies darbo užmokesčių (VDU) dydžio sumą, tuomet šį dydį viršijanti pajamų dalis apmokestinama taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą. Pavyzdžiui, 2024 metais ši riba siekia 228324 Eur. Į 120 VDU metinę pajamų sumą neįskaičiuojamos individualios veiklos pajamos, pajamos iš paskirstytojo pelno, autoriniai atlyginimai, gauti iš darbdavio, tantjemos bei atlygis už veiklą stebėtojų taryboje, valdyboje, paskolų komitete, mažosios bendrijos vadovo (ne bendrijos nario) pajamos už vadovavimą.
Negyvenamosios Paskirties Nekilnojamojo Turto Nuoma
Jeigu gyventojai nuomoja negyvenamosios paskirties nekilnojamąjį turtą (pvz., gamybinius pastatus, žemę), tokio turto nuoma taip pat nelaikoma individualia veikla ir jos registruoti nereikia. Gautos turto nuomos pajamos apmokestinamos 15 proc. pajamų mokesčio tarifu.
Pajamų mokesčio apskaičiavimas, deklaravimas ir sumokėjimas priklauso nuo to, kam nekilnojamas turtas nuomojamas:
- Jei turtas nuomojamas juridiniams asmenims (įmonėms), išmokos priskiriamos A klasės pajamoms. Nuo išmokamos pajamų sumos apskaičiuoti, išskaičiuoti, deklaruoti ir sumokėti 15 proc. pajamų mokestį privalo turtą išsinuomojusi įmonė (nuomininkas).
- Jei turtas nuomojamas fiziniams asmenims (vykdantiems individualią veiklą ir išsinuomotas turtas naudojamas veiklai vykdyti), tokio turto nuoma taip pat priskiriama A klasės pajamoms. Nuo išmokamos pajamų sumos apskaičiuoti, išskaičiuoti, deklaruoti ir sumokėti 15 proc. pajamų mokestį privalo fizinis asmuo (nuomininkas).
- Jei turtas nuomojamas fiziniams asmenims (gyventojams), kurie išsinuomotą turtą naudos asmeninėms reikmėms, tokio turto nuoma priskiriama B klasės pajamoms. Apskaičiuoti, deklaruoti ir sumokėti 15 proc. pajamų mokestį privalo pajamas gavęs gyventojas (nuomotojas).
Tarp dviejų juridinių asmenų sudarytas sandoris - ne GPM objektas ir mokėti gyventojų pajamų mokesčio nereikia.
Žemės Nuoma
Žemės ir žemės nuomos mokesčiai - tai du skirtingi mokesčiai. Žemės mokestį moka žemės savininkai, ir jis apskaičiuojamas bei sumokamas į Valstybinės mokesčių inspekcijos sąskaitą. Valstybinės žemės naudotojai moka ne žemės mokestį, o žemės nuomos mokestį. Valstybinės žemės nuomos mokestį administruoja ir apskaičiuoja savivaldybė, kurios teritorijoje yra nuomojamas žemės sklypas. Šiai savivaldybei ir turi būti sumokėtas šis mokestis. Mokesčio mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai, o tarifas svyruoja nuo 0,01 procento iki 4 procentų žemės mokestinės vertės, konkrečius tarifus nustato savivaldybės.
Valstybinės žemės nuomos mokestis pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio pirmos dienos, kai buvo tapta žemės naudotoju. Nuomininkas moka mokestį nuo apmokestinamosios vertės, nustatytos valstybinės žemės nuomos sutartyje. Savivaldybių tarybos savo biudžeto sąskaita turi teisę mažinti valstybinės žemės nuomos mokestį arba visai nuo jo atleisti.
GPM nuo žemės nuomos pajamų
Nuomojant žemę iš fizinio asmens, žemės mokestį moka žemės savininkas. Tačiau gali atsirasti prievolė mokėti gyventojų pajamų mokestį (GPM) nuo žemės nuomos pajamų. Šis mokestis mokamas ir su juo susijusios deklaracijos teikiamos Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI).
GPM tarifas nuo žemės nuomos pajamų yra 15 proc., o jei fizinio asmens nuomos pajamų suma kartu su kitomis su darbu nesusijusiomis pajamomis viršija 120 VDU, pradedamas taikyti 20 proc. tarifas. Pažymėtina, kad pajamoms iš žemės nuomos netaikomas neapmokestinamas pajamų dydis (NPD).
Nustatant, kas turi mokėti ir deklaruoti GPM nuo žemės nuomos pajamų, svarbu įvertinti nuomotojo ir nuomininko mokesčio mokėtojo tipus:
- Jei nuomotojas yra fizinis asmuo ir nuomininkas yra fizinis asmuo, neįregistravęs individualios veiklos, tuomet mokestį moka ir metinę deklaraciją GPM311 teikia pats nuomotojas.
- Jei nuomotojas yra fizinis asmuo, o nuomininkas yra fizinis asmuo, įregistravęs individualią veiklą, arba juridinis asmuo, mokestį apskaičiuoja, deklaruoja ir sumoka nuomininkas.
Jei gyventojas gauna tik žemės nuomos pajamas ir jokių kitų pajamų negauna, nėra prievolės teikti GPM311 deklaracijos.
PVM ir žemės nuoma
Pagal GPM komentaro 23 str. nuomojant žemę iš juridinio asmens, žemės mokestį moka žemės savininkas - šiuo atveju nuomotojas juridinis asmuo. Nuomininkas atsiskaito už žemės nuomą pagal nuomotojo pateiktą sąskaitą faktūrą arba PVM sąskaitą faktūrą, priklausomai nuo to, ar nuomotojas yra PVM mokėtojas, ar ne.
Pati žemės nuoma yra PVM neapmokestinama pagal LR PVM įstatymo 31 str. Tačiau, jei nuomotojas yra PVM mokėtojas, jis turi teisę pasirinkti už žemės nuomą skaičiuoti PVM, jeigu ir nuomininkas yra PVM mokėtojas juridinis asmuo. Tokiu atveju šis pasirinkimas turi galioti ne trumpiau kaip 24 mėnesius visiems tokio tipo sandoriams ir apie tai reikia deklaruoti VMI nustatyta tvarka. Jei nuomininkas, PVM mokėtojas, vykdo PVM apmokestinamąją veiklą, tuomet jis gali traukti PVM į atskaitą. Nuomotojui, kuris nėra PVM mokėtojas, svarbu žinoti, kad skaičiuojant 45 000 eurų ribą dėl įregistravimo į PVM mokėtojus, žemės nuomos pajamos nėra įtraukiamos.
GPM Deklaravimas ir Mokėjimas
Norint deklaruoti gyventojo pajamas, gautas iš nekilnojamojo turto nuomos, pildoma gyventojų pajamų mokesčio deklaracijos forma GPM311 (ankstesniems metams taikoma forma GPM308).
- Gyventojas, pasibaigus metams, gautas nuomos pajamas privalo apskaičiuoti iki kitų metų gegužės 1 d., valstybinei mokesčių inspekcijai pateikti metinę gyventojo pajamų mokesčio deklaraciją (GPM311) ir sumokėti mokėtiną pajamų mokestį.
- Išmokėjus A klasės pajamas (kai nuomininkas yra juridinis asmuo arba fizinis asmuo, vykdantis individualią veiklą), turtą išsinuomojusi įmonė arba gyventojas privalo pateikti Valstybinei mokesčių inspekcijai formą GPM313 iki kito mėnesio 15 dienos ir metinę deklaraciją GPM312 iki kitų kalendorinių metų vasario 15 dienos. Mokestis turi būti sumokėtas tą patį mėnesį, kai buvo išmokėta nuoma: jei nuoma sumokėta iki 15 mėnesio dienos, mokestis sumokamas irgi iki 15 d., jei sumokama po 15 d., mokestis sumokamas iki mėnesio paskutinės dienos.
- Kai už nuomojamą turtą išmokamos B klasės pajamos (kai nuomininkas yra fizinis asmuo, nuomojantis asmeninėms reikmėms), apskaičiuoti, deklaruoti ir sumokėti pajamų mokestį privalo pajamų gavęs gyventojas (nuomotojas).
Nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų mokesčio objektas yra visos Lietuvoje ir užsienyje gautos pajamos. Gyventojui išmokėti avansai laikomi pajamomis, apmokestinami kaip nuomos pajamos ir deklaruojami GPM deklaracijose. Nors šalys sutartyje susitarė, kad nekilnojamojo turto mokestį (NTM) mokės gyventojas, vis dėlto pagal NTMĮ mokesčio mokėtoja laikoma įmonė.
Prievolės „Sodrai“
Valstybinio socialinio draudimo (VSD) ir privalomojo socialinio draudimo (PSD) įmokos „Sodrai“ turi būti mokamos tik tada, kai nekilnojamasis turtas nuomojamas individualios veiklos (verslo liudijimo) pagrindu. Šiuo atveju PSD kas mėnesį mokama įmoka sudaro 38,74 EUR. VSD įmokų tarifas - 8,72 proc. nuo minimaliosios mėnesinės algos (MMA), arba 48,40 EUR. Ši suma, priklausomai nuo dalyvavimo pensijų kaupime įmokos, gali padidėti iki 58,39 EUR arba 65,05 EUR.
Numatomi Mokesčių Pakeitimai
Finansų ministerija atkreipia dėmesį, kad šiuo metu vienodos rūšies nuomos pajamos apmokestinamos skirtingai. Anot jos, gyventojų pajamų mokesčio įstatymo pataisų projekte siūloma nustatyti, kad nekilnojamojo turto nuomos pajamos būtų apmokestinamos vienu būdu, kaip ir kitos investicinės pajamos, t. y. taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą.
„Atsisakoma galimybės nuo šių pajamų mokėti fiksuoto dydžio pajamų mokestį, nes patalpų nuoma nėra individuali veikla. Tačiau kartu, įvertinant tai, kad skirtingai nei kitais, savo esme iš kapitalo investicijų gaunamų pasyvių pajamų atvejais (pvz., dividendai, palūkanos), nuomojant nekilnojamąjį turtą patiriamos išlaidos, į kurias šiuo metu neatsižvelgiama, siūloma apmokestinant pajamas iš turto nuomos kitiems gyventojams (išskyrus žemę), jas mažinti 20 proc. gautų pajamų dydžio suma, kas lemtų, kad efektyvus mokesčio tarifas nuomos pajamų atveju būtų mažesnis ir sudarytų 12 proc.“ - komentavo ministerija.
Anot jos, pajamų, gautų už patalpų nuomą gyventojams, mokesčio tarifas mažėja - nuo 15 proc. iki 12 proc. „Fiksuotas pajamų mokestis, kuris sumokamas įsigyjant verslo liudijimą, buvo patrauklus gyventojams, kurie nuomavo didesnės vertės turtą. Todėl mokesčio našta daugiausiai kils tiems, kurie nuomoja brangesnius būstus ir jų sumokamas fiksuoto dydžio mokestis yra sąlyginai labai mažas. Vilniuje 2023 metams nustatytas fiksuoto dydžio mokestis vienam gyvenamosios paskirties objektui - 684 eurai.“ - skaičiavo ministerija.
Pavyzdžiui, jeigu gyventojas nuomoja būstą už 400 eurų per mėnesį, taikant 12 proc. pajamų mokesčio tarifą per metus gyventojas sumokėtų 576 eurus mokesčių. Tuo tarpu taikant dabar 15 proc. pajamų mokesčio tarifą - 720 eurus, o pagal verslo liudijimą - 684 eurus. Jeigu gyventojas nuomoja būstą už 1000 eurų per mėnesį, taikant 12 proc. pajamų mokesčio tarifą per metus gyventojas sumokėtų 1440 eurus mokesčių. Svarbu atidžiai išnagrinėti savo konkrečią situaciją ir, jei reikia, pasikonsultuoti su specialistais, kad užtikrintumėte teisingą mokesčių sumokėjimą.
Mokesčių apskaita: GPM su darbo ir ne su darbo santykiais susijusių, pajamų apmokestinimas
tags: #priekabos #nuoma #kas #moka #gpm