Ilgalaikio turto pardavimas, ypač automobilio, yra svarbus įvykis įmonės veikloje, reikalaujantis atidaus apskaitos ir mokesčių įvertinimo. Šiame straipsnyje aptarsime, kaip įmonė turėtų apskaityti automobilio, kaip ilgalaikio turto, pardavimą fiziniam asmeniui, atsižvelgiant į PVM įstatymo reikalavimus ir galimus niuansus.
Pardavimo dokumentacija: sutartis ir sąskaitos
Parduodant automobilį, būtina sudaryti pirkimo-pardavimo sutartį. Be to, pagal Buhalterinės apskaitos įstatymą ir PVM įstatymą, pardavimams įforminti yra išrašoma PVM sąskaita faktūra (PVM s.f.) arba sąskaita faktūra (s.f.). Tai privaloma, nepriklausomai nuo to, ar PVM bus nurodytas nuo maržos, ar normalus, ar iš viso jo nebus.
PVM taikymas parduodant automobilį
PVM įstatymas nustato išimtis PVM mokėtojui parduoti ilgalaikį turtą (IT) be PVM tik keliais atvejais:
- IT ne mažiau kaip 99 proc. sunaudotas PVM apmokestinamai veiklai.
- Automobilio pirkimo PVM neatskaitomas pagal PVMĮ 62 str. 2 d.
Parduodant automobilį reikės skaičiuoti PVM, net jeigu jis nudėvėtas iki 1 Eur vertės. Parduodant lengvąjį automobilį, kuris laikomas krovininiu, taip pat skaičiuojamas pardavimo PVM. Jeigu įmonė pirko N1 kategorijos automobilį, ji atskaitė pirkimo PVM. Jeigu parduodate nuostolingai, tai bus neigiama marža. Tokiu atveju PVM netaikomas, tik pažymima 106 str. arba tiesiog taikyta marža, jeigu teigiama marža įrašai tie patys PVM sąskaitoje.
Parduodant savo ilgalaikį turtą, galima taikyti maržą. Jeigu nuostolingai parduodate, tai bus neigiama marža. Jokio PVM, tik pažymite 106 str. arba tiesiog taikyta marža, jeigu teigiama marža įrašai tie patys PVM sąskaitoje.
PVM įstatymo 33 straipsnį galima taikyti, jeigu automobilis buvo pirktas su PVM, bet PVM nebuvo įtrauktas į atskaitą. Tokiu atveju PVM neapmokestinamas prekių tiekimas, kai jokia jo pirkimo PVM suma nebuvo atskaityta, nes jų pirkimo ar importo PVM suma negali būti atskaitoma pagal šio įstatymo 62 str. 2 dalies nuostatas.
K/a kuomet įsigyjant jį su PVM ir PVM buvo dėtas į atskaitą, tai parduodama - su standartiniu PVM tarifu Lietuvoje arba su 0 proc. tarifu į ES (49 str.) arba į EX (41 str.).
Pavyzdys: Įmonė parduoda lengvąjį automobilį fiziniam asmeniui
Įmonė, nesiverčianti automobilių prekyba, parduoda lengvąjį automobilį, pirktą 2005 m. su PVM, fiziniam asmeniui. Tokiu atveju reikia išrašyti PVM sąskaitą faktūrą su PVM.
Krovininio automobilio pardavimas Lenkijos fiziniam asmeniui
UAB X (PVM mokėtoja) parduoda krovininį automobilį Lenkijos fiziniam asmeniui, kuris nėra PVM mokėtojas. PVM s.f išrašo su PVM 21%. Krovininis automobilis pirktas su PVM ir jis buvo atskaitytas. Jei šį k/a įsigytų PL PVM mokėtojas, tuomet reikėtų taikyti 0 proc. Jei taikote standartinį PVM tarifą, čia kaip eilinis pardavimas Lietuvoje.
Apskaitos niuansai ir korespondencijos
Parduodant ilgalaikį turtą, apskaitoje dažniausiai registruojamas tik perleidimo rezultatas - pelnas arba nuostoliai. Parduodant turtą, kuriam įsigyti buvo naudojama dotacija, dotacijos likutis nurašomas.
Pavyzdinė ilgalaikio turto pardavimo apskaitos korespondencija
Ši lentelė iliustruoja pagrindines apskaitos korespondencijas, kurios naudojamos registruojant ilgalaikio turto pardavimą. Konkrečios korespondencijos gali skirtis priklausomai nuo įmonės apskaitos politikos ir konkrečios situacijos.
| Debetas | Kreditas | Aprašymas |
|---|---|---|
| Pinigai (banko sąskaita, kasa) | Pardavimo pajamos | Gautos pajamos už parduotą ilgalaikį turtą |
| Sukauptas nusidėvėjimas | Ilgalaikis turtas (įsigijimo savikaina) | Ilgalaikio turto nurašymas |
| Ilgalaikio turto perleidimo nuostoliai (arba pelnas) | Ilgalaikis turtas (likutinė vertė) | Nuostolių (arba pelno) registravimas dėl IT pardavimo (skirtumas tarp likutinės vertės ir pardavimo kainos) |
Pavyzdys: automobilio pardavimas po avarijos
Lizinginė mašina pateko į avariją, draudimo bendrovė nustatė, kad ji neberemontuojama ir tiesiogiai lizingo kompanijai pervedė 27960 Lt. Direktorius nusprendė iš karto tą mašiną parduoti už 10000 Lt (su PVM). Pirkėjas dalį sumos - 8000 Lt - iš savo sąskaitos pervedė lizingo bendrovei (tiek dar buvo įmonė skolinga lizingui), o kitą dalį - 2000 Lt - sumokėjo grynais įmonei. Automobilis įsigytas už 41000 Lt, sukauptas nusidėvėjimas 1700 Lt. Visiškas atsiskaitymas su lizingu ir mašinos pardavimas vyko tą pačią dieną.
Kaip užregistruoti Lietuvoje įsigytą automobilį nuo gegužės 1 d.?
Kitos situacijos
- Automobilio pardavimas su nuostoliu: Jei įmonė parduoda automobilį su nuostoliu, nes niekas nenori jo pirkti, tai bus neigiama marža.
- Automobilio pardavimas įmonės direktoriui: Automobilis nudėvėtas ir likutinė vertė 100€. Įmonės direktorius jį gali nusipirkti. Kaina turėtų būti rinkos kaina, o ne tik likutinė vertė.
- Autobuso pardavimas, kuris buvo pirktas be PVM pagal 106 str.: Reikia parduoti autobusą, kuris buvo pirktas be PVM pagal 106str. Autobusas visiškai nudėvėtas ir dabar jį reikia parduoti. Apskaitos korespondencijos priklausys nuo konkrečios situacijos ir įmonės apskaitos politikos, tačiau svarbu tinkamai įforminti nurašymą ir pardavimo faktą.
- Įrenginio išperkamoji nuoma: Jei įrenginys nudėvėtas, likutinė vertė - 0,29 €, ir jis parduodamas išperkamosios nuomos sutartimi 12 mėn. po 100+PVM, po 12 mėn. įrenginys lieka nuomininkui. Tokiu atveju 12 mėnesių išrašomos sąskaitos nuomininkui už nuomą (kitos veiklos pajamos), o ilgalaikis turtas iš apskaitos nurašomas tik po 12 mėnesių, kai jis pagal sutartį pereina nuomininkui.
- Pastato pardavimas dalimis: UAB, turinti pastatą, kuris jau nusidėvėjęs iki likvidacinės vertės ir nori jį parduoti keliems pirkėjams, jį išskirstant į dalis (t.y. į kelis IT vienetus). Savikaina gali būti skaičiuojama procentaliai pagal plotą.
- Automobilio pardavimas išsimokėtinai: Direktorius parduoda įmonei priklausantį automobilį išsimokėtinai fiziniam asmeniui pusės metų laikotarpiui. PVM skaičiuojamas pagal PVMĮ 33 str. nuostatas, atsižvelgiant į tai, ar pirkimo PVM buvo atskaitytas. Jeigu įmonė šio lengvojo automobilio pirkimo PVM pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 62 str. 2 dalies nuostatas nebūtų galėjusi atskaityti (jeigu šis pirkimo PVM būtų buvęs), vadovaudamasi PVM įstatymo 33 straipsniu, ji neturi skaičiuoti pardavimo PVM nuo parduoto lengvojo automobilio apmokestinamosios vertės.
Kiti svarbūs aspektai
- Jeigu automobilis nebenaudojamas veikloje, nėra draudžiama iki pardavimo jį perkelti į atsargas.
- Jei nevažiuojantį automobilį įmonė gali parduoti tik už 1000 Lt, tai ši kaina ir yra rinkos kaina.
- Likutinė vertė - tai apskaitos dydis, kuris neturi nieko bendra su patalpų kainomis rinkoje ar turto verte.
- Turtas įmonės apskaitoje registruojamas tada, kai pagal sutarties sąlygas yra laikomas perduotu pirkėjui.
- Apskaitoje įsigytas turtas turėtų būti registruojamas įsigijimo savikaina.
Praktiniai patarimai
- Prieš parduodant automobilį, rekomenduojama pasikonsultuoti su buhalteriu arba mokesčių konsultantu, kad būtų įvertinti visi PVM ir apskaitos niuansai.
- Būtina tinkamai įforminti visus pardavimo dokumentus, įskaitant pirkimo-pardavimo sutartį ir PVM sąskaitą faktūrą.
- Apskaitoje teisingai registruoti pardavimo pajamas ir sąnaudas, taip pat perleidimo rezultatą (pelną arba nuostolius).
Rinkos kainos nustatymas
Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalų abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis arba rasti draudimo polise. Kitas būdas sužinoti informaciją apie transporto priemonių kainas Lietuvoje yra naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma. Įmonės vadovas gali pasirinkti patogiausią apskaičiavimo metodą ir pritaikyti jį savo įmonėje.
tags: #imone #parduoda #automobili #fiziniam #asmeniui