Nuo 2025 m. sausio 1 d. Lietuvoje įsigalioja svarbūs Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) pakeitimai, turėsiantys reikšmingos įtakos įmonių mokestinei aplinkai. Šie pakeitimai susiję su pelno mokesčio tarifais ir lengvųjų automobilių įsigijimo bei nuomos išlaidų atskaitymu. Šie pokyčiai rodo Lietuvos įsipareigojimą tvariai ateičiai, žengiant svarbų žingsnį link švaresnės ir sveikesnės aplinkos visiems.
Europos aplinkos agentūros duomenimis, lengvieji automobiliai išskiria didžiausią dalį anglies dioksido (CO2) transporto sektoriuje - apie 60,6 proc. Atsižvelgiant į šiuos duomenis, naujieji PMĮ pakeitimai siekia paskatinti įmones rinktis mažiau taršius automobilius.
Pelno Mokesčio Tarifų Pokyčiai nuo 2025 m.
Nuo 2025 m. sausio 1 d. numatomas pelno mokesčio tarifų padidinimas. Standartinis pelno mokesčio tarifas, taikomas įmonių pelnui, didės nuo 15 iki 16 procentų. Tuo tarpu lengvatinis tarifas bus padidintas nuo 5 iki 6 procentų. Šie pakeitimai iš vienos pusės reiškia, kad verslų savininkams liks mažiau grynojo pelno, tačiau verta atkreipti dėmesį, kad Lietuvos įmonių pelno mokestis išlieka vienas mažesnių Europos Sąjungoje.
Nuostata dėl pirmojo mokestinio laikotarpio apmokestinamojo pelno apmokestinimo taikant 0 procentų mokesčio tarifą, nepakeista.
Nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigaliojantis pelno mokesčio tarifas pradedamas taikyti apskaičiuojant ir deklaruojant įmonės 2025 metų mokestinio laikotarpio pelno mokestį, nepriklausomai nuo to, ar įmonės mokestinis laikotarpis nesutampa su kalendoriniais metais. Dividendų ir metinės pelno mokesčio deklaracijų formos ir jų užpildymo tvarkos keičiamos nebus.
Nauji Lengvųjų Automobilių Įsigijimo Išlaidų Atskaitymo Ribojimai
Nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigijus lengvuosius automobilius, leidžiamiems atskaitymams bus galima priskirti automobilio įsigijimo kainos dalį, neviršijančią nustatytų ribojimų, priklausančių nuo išmetamo anglies dioksido (CO2) kiekio. Šie ribojimai bus taikomi tik naujai įsigytiems lengviesiems automobiliams (M1 kategorijos).
CO2 Kiekio Nustatymas
Lengvojo automobilio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis yra nustatomas vadovaujantis Lietuvos Respublikos motorinių transporto priemonių registracijos mokesčio įstatyme nurodyta tvarka, taikoma nustatant Kelių transporto priemonių registre registruojamų motorinių transporto priemonių išmetamą anglies dioksido (CO2) kiekį.
Ribojimų Taikymas Priklausomai nuo CO2 Emisijos
Kuo bus mažesnis automobilio išmetamas CO2 kiekis, tuo didesnė įsigijimo kainos dalis (arba visa įsigijimo kaina, jeigu ji neviršys nustatytos ribos) galės būti priskiriama leidžiamiems atskaitymams:
- Jeigu CO2 kiekis bus lygus 0 g/km, leidžiamiems atskaitymams galės būti priskiriama iki 75 000 eurų.
- Jeigu CO2 kiekis viršys 0 g/km, bet neviršys 130 g/km, - iki 50 000 eurų.
- CO2 kiekiui viršijant 130 g/km, bet neviršijant 200 g/km, - iki 25 000 eurų.
- Jeigu CO2 viršys 200 g/km, - leidžiamiems atskaitymams galės būti priskiriama tik iki 10 000 eurų.
Reikia pabrėžti, kad net ir visiškai netaršių automobilių (pavyzdžiui, elektromobilių) nusidėvėjimo ir nuomos sąnaudų priskyrimas leidžiamiems atskaitymams bus apribotas minėtomis sumomis.
Mokestinio Laikotarpio Taikymas
Lengvųjų automobilių įsigijimo kainos ir nuomos išlaidų atskaitymo ribojimai taikomi automobiliams, įsigytiems ar išsinuomotiems nuo 2025 m. sausio 1 d., apskaičiuojant ir deklaruojant 2025 metų ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pelno mokestį.
Jeigu vienete patvirtintas kitas, nesutampantis su kalendoriniais metais, mokestinis laikotarpis, pavyzdžiui, kuris prasideda liepos 1 d. ir baigiasi kitų metų birželio 30 d., tai vienetas lengvųjų automobilių įsigijimo kainos atskaitymo iš pajamų ribojimus pradeda taikyti nuo 2025 m. liepos 1 d. įsigytiems automobiliams, t. y. prasidėjus 2025 metų mokestiniam laikotarpiui.
Nusidėvėjimo Skaičiavimas ir Neleidžiami Atskaitymai
Nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo visos turto vertės. Iš pajamų PMĮ 18 straipsnyje nustatyta tvarka atskaitoma lengvojo automobilio, kuris laikomas vieneto turtu, įsigijimo kainos dalis, neviršijanti nustatytos PMĮ 30-2 straipsnyje. Neatskaitoma įsigijimo kainos dalis priskiriama neleidžiamiems atskaitymams.
VMI aiškina, jog likusi neleidžiama atskaityti automobilio kainos dalis neleidžiamiems atskaitymams pelno mokesčio tikslais turės būti priskiriama ne visa iš karto, o palaipsniui per tą laikotarpį, per kurį automobilis bus nudėvimas. Todėl po 2025 m. sausio 1 d. įsigijus lengvąjį automobilį, įsigijimo kainos dalis, viršijanti nustatytus ribojimus, priskiriama neleidžiamiems atskaitymams per laikotarpį, kurį automobilis bus nudėvimas.
PMĮ 30-2 straipsnyje nustatytą ribojimą viršijanti įsigyto turto vertės dalis, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, nelaikoma pajamomis.
Pavyzdžiai: Automobilio įsigijimo kainos atskaitymas
- Tarkime, įmonė 2025 m. sausio mėnesį įsigijo automobilį, kurio CO2 emisija lygi 50 g/km, už 100 000 eurų. Leidžiamiems atskaitymams per 6 metus galės būti priskiriama 50 000 eurų (nes CO2 kiekis viršija 0 g/km, bet neviršija 130 g/km), o likę 50 000 eurų bus laikomi neleidžiamais atskaitymais. Ši likusi dalis pelno mokesčio deklaracijoje turės atsidurti proporcingai per 6 metus, prie neleidžiamų atskaitymų priskiriant po 8 333 eurus per metus.
- Jei automobilis išmeta 130-200 g/km CO2, taikoma 25 000 eurų įsigijimo kainos riba. Įsigijus tokį automobilį už 30 000 eurų, metinis pelno mokesčio sumažinimas sieks 667 eurus, o bendras sumažinimas per šešerius metus - 4 tūkst. eurų.
- Jei automobilio išmetamas anglies dioksidas viršija 200 g/km, bus taikoma 10 000 eurų įsigijimo kainos riba. Tai reiškia, kad per metus pelno mokestis bus sumažintas vos 267 eurais, o bendras sumažinimas per šešerius metus bus 1,6 tūkst. eurų.
Kaip apskaičiuoti transporto priemonės nusidėvėjimą mokesčiams (su išsamiais pavyzdžiais!)
Įsigijimo kaina ir susijusios išlaidos
Pagal PMĮ 14 straipsnio 1 dalį turto įsigijimo kaina yra išlaidos, patirtos įsigyjant turtą, įskaitant sumokėtus (taip pat mokėtinus) komisinius atlyginimus ir mokesčius (rinkliavas), susijusius su šio turto įsigijimu. Turto įsigijimo kaina jį perkant iš kitų asmenų turi būti nustatoma prie jo pirkimo kainos pridedant visus su pirkimu susijusius mokesčius (muitų, registravimo ir kt.), transportavimo, sumontavimo, patikrinimo, instaliavimo bei kitas tiesiogines išlaidas, susijusias su turto įsigijimu.
Todėl, jeigu 2025 m. įsigyjant lengvąjį automobilį, iki jo naudojimo pradžios yra patirtos su šio turto įsigijimu susijusios išlaidos, pavyzdžiui transportavimo, paruošimo naudoti ar remonto išlaidos, kurios priskiriamos įsigyto lengvojo automobilio įsigijimo kainai, tai apskaičiuojant 2025 metų ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pelno mokestį, PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatytas automobilio įsigijimo kainos ribojimas yra taikomas bendrai visai apskaičiuotai automobilio įsigijimo kainai.
Pavyzdžiui, vienetas 2025 m. įsigijo lengvąjį automobilį, kurio kaina 15 000 Eur be PVM ir patyrė 1000 Eur automobilio transportavimo išlaidų, o išmetamas CO2 kiekis yra 205 g/km. Bendra automobilio įsigijimo kaina yra 16 000 Eur. Atsižvelgiant į tai, kad CO2 viršija 200 g/km, iš pajamų atskaitoma įsigijimo kainą ribojanti suma - 10 000 Eur. Likusi automobilio įsigijimo kainos dalis 6 000 Eur (16 000 Eur - 10 000 Eur) priskiriama neleidžiamiems atskaitymams proporcingai per laikotarpį, kai skaičiuojamos nusidėvėjimo sąnaudos.
Automobilių Nuomos Išlaidų Ribojimai
Pokyčiai įmonei bus taikomi ne tik perkant, bet ir nuomojantis lengvąjį automobilį. Bendrovei, nuomojančiai automobilį pagal naują arba pratęstą sutartį po 2025 m. sausio 1 d., leidžiamiems atskaitymams per mėnesį galės būti priskiriama tik ta nuomos kainos dalis, kuri neviršys aukščiau nurodytos įsigijimo kainos ribos ir bendrovėje nuomininkėje automobiliams taikomo nusidėvėjimo normatyvo santykio, padalyto iš 12.
Nuomos Mokesčio Skaičiavimo Pavyzdys
Jei automobilio, kurio CO2 emisija lygi 150 g/km, įsigijimo kainos atskaitymui nustatytas ribojimas - 25 000 eurų (PMĮ 30-2 str. 1 d. 1 p.), o normatyvas - 6 metai, tai suma, kuri gali būti laikoma leidžiamais atskaitymais, būtų apskaičiuojama taip: 25 000 : 6 metai : 12 mėnesių = 347 eurai. Jeigu automobilio mėnesio nuomos kaina būtų didesnė, tai susidaręs skirtumas pelno mokesčio tikslais turės būti priskiriamas neleidžiamiems atskaitymams. Atitinkamai, bendrovėms, siekiančioms nedidinti neleidžiamų atskaitymų sumos ir kartu pelno mokesčio, teks atidžiau rinktis automobilius pagal jų ekologinius rodiklius.
Ilgalaikės Nuomos Sutartys
Kai lengvųjų automobilių nuomos paslaugas teikianti įmonė su klientais yra sudariusi ilgalaikes nuomos sutartis, kurios po 2025 m. sausio 1 d. bus pratęsiamos, t. y. nuomos paslaugos bus teikiamos pagal po 2025 m. sausio 1 d. pratęstus sandorius, tai šiuo atveju lengvųjų automobilių nuomininkams (juridiniams asmenims), apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną už 2025 metus ir vėlesnius mokestinius laikotarpius, bus taikomas papildomas išsinuomotų automobilių nuomos išlaidų atskaitymo ribojimas.
Jeigu iki 2025 m. sausio 1 d. sudarytos ilgalaikės nuomos sutartys galios toliau be pratęsimo, tai automobilio nuomininkams nuomos išlaidų atskaitymo ribojimai nebus taikomi.
Išimtys ir Netaikomi Ribojimai
Svarbu atkreipti dėmesį, kad minėti ribojimai nėra taikomi tam tikriems automobiliams ir veikloms:
- Lengviesiems krovininiams automobiliams (N1 klasės): Po 2025 m. sausio 1 d. įsigytiems N1 klasės automobiliams, kurie pagal Valstybinės kelių transporto inspekcijos prie Susisiekimo ministerijos viršininko 2008 m. gruodžio 2 d. įsakymu Nr. 2B-479 patvirtintų Motorinių transporto priemonių ir jų priekabų kategorijų ir klasių pagal konstrukciją reikalavimų 9.1. punktą priskiriami lengviesiems krovininiams automobiliams, netaikomas PMĮ 30-2 straipsnyje nustatytas nusidėvėjimo skaičiavimo ribojimas.
- Automobiliams, kurie naudojami tik nuomos veiklai vykdyti, vairavimo mokymo paslaugoms ar transporto paslaugoms teikti. PMĮ 17 straipsnio 2 dalies 14 punkto nuostatos numato, kad PMĮ 30-2 straipsnyje nustatyti lengvųjų automobilių įsigijimo kainos ar nuomos sąnaudų apribojimai, siejami su išmetamo CO₂ kiekiu, netaikomi, jei lengvasis automobilis naudojamas nuomos veikloje, neatsižvelgiant į tai, ar teikiamos ilgalaikės ar trumpalaikės nuomos paslaugos.
Daugiaveiklos Atvejai
Nustatyti apribojimai, siejami su išmetamo anglies dioksido (CO₂) kiekiu, yra netaikomi lengvųjų automobilių įsigijimo ir nuomos išlaidoms, kai šie automobiliai naudojami tik nuomos veiklai vykdyti, vairavimo mokymo paslaugoms ar transporto paslaugoms teikti. Jeigu lengvasis automobilis faktiškai yra naudojamas keliose vykdomose veiklose, pavyzdžiui, automobilių nuomai ir konsultacinių paslaugų teikimui, tokiu atveju bus taikomi PMĮ 30-2 straipsnyje nustatyti šio lengvojo automobilio įsigijimo ar nuomos išlaidų apribojimai. Vykdomos veiklos dalis (procentais) nustatytų sąnaudų apribojimų taikymui įtakos neturi.
Todėl, jeigu įmonė tam tikrus automobilius išskirtinai naudoja tik nuomos paslaugų teikimo veikloje, o kitose vykdomose veiklose jų nenaudoja, tai PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatyti įsigijimo kainos ribojimai, siejami su išmetamu CO₂ kiekiu, šiems automobiliams netaikomi.
Trumpalaikės Nuomos Ypatumai
Ribojimai, susiję su nuomos mokesčiu, taip pat nebus taikomi tais atvejais, kai nuomos laikotarpis neviršys 30 dienų per mokestinį laikotarpį, bei tuomet, kai nuomos sutartis sudaroma naudojantis elektronine sąsaja (pavyzdžiui, „Bolt“ ar „CityBee“ platforma).
Tačiau, jei vienetas per mokestinį laikotarpį nuomojasi konkretų lengvąjį automobilį ilgiau nei 30 dienų (pvz., sausio mėn. - 10 d., kovo mėn. - 10 d., spalio mėn. 15 d.; iš viso 35 d.), tai laikoma, kad šio automobilio nuomos atvejis neatitinka PMĮ 30-2 straipsnio 2 dalyje nustatytos išimties ir jo nuomos išlaidoms (kiekvieno mėnesio, pradedant nuo sausio mėnesio) turi būti taikomi atskaitymo ribojimai.
PVM Atskaitos Galimybės ir Nauji Pakeitimai
Svarbu atkreipti dėmesį, kad nauji pakeitimai turės įtakos ne tik automobilio įsigijimo išlaidoms, bet ir PVM atskaitos galimybėms.
Pagal PVM įstatymo 62 straipsnio nuostatas lengvojo automobilio PVM atskaita negalima, išskyrus atvejus, kai automobilis yra skirtas parduoti, išnuomojamas, juo vežami keleiviai arba jis priskirtas specialios paskirties transporto priemonėms. Pagal PMĮ 24 straipsnio 2 dalį iš pajamų galima atskaityti tik tas prekių (paslaugų) pirkimo ir importo PVM sumas, kurios yra neatskaitomos pagal PVM įstatymo nuostatas bei šios sumos apskaičiuotos nuo PMĮ nustatytų leidžiamų (įskaitant ribojamų dydžių) atskaitymų.
Pirkimo ir importo PVM sumos, kurios apskaičiuotos nuo PMĮ 31 straipsnyje nustatytų neleidžiamų atskaitymų, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų neatskaitomos.
PVM Atskaitymo Pavyzdžiai
Iš pajamų galima atskaityti pagal PVM įstatymą neatskaitomą lengvojo automobilio pirkimo ar importo PVM sumą, apskaičiuotą tik nuo lengvojo automobilio įsigijimo kainos (jos dalies), neviršijančios PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatytų lengvojo automobilio įsigijimo kainos ribojimų, susijusių su išmetamu CO2 kiekiu. PVM suma iš pajamų atskaitoma tą mokestinį laikotarpį, kurį yra patirtos lengvojo automobilio įsigijimo išlaidos.
Nuo PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatytą ribojančią sumą viršijančios lengvojo automobilio įsigijimo kainos dalies apskaičiuota pirkimo PVM suma, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų neatskaitoma.
Pavyzdys: Vienetas 2025 m. sausio mėn. už 108 900 EUR įsigijo lengvąjį automobilį (kaina be PVM yra 90 000 EUR, pirkimo PVM suma - 18 900 EUR). Pagal PVM įstatymo 62 straipsnio nuostatas, šio automobilio pirkimo PVM neatskaitomas. Įsigyjamo automobilio išmetamas CO2 kiekis yra 127 g/km, todėl iš pajamų gali būti atskaitoma ne daugiau kaip 50 000 Eur automobilio įsigijimo išlaidų.
Pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais vieneto pajamos gali būti sumažinamos tik 50 000 EUR šio automobilio įsigijimo kainos dalimi. Nuo šios automobilio įsigijimo kainos dalies apskaičiuota pirkimo PVM suma, t. y. 10 500 EUR (50 000 EUR x 21 proc.), priskiriama ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams. Likusiai automobilio įsigijimo kainos daliai (40 000 EUR, t. y. 90 000 EUR - 50 000 EUR) tenkanti pirkimo PVM suma, t. y. 8 400 EUR (40 000 EUR x 21 proc.), priskiriama neleidžiamiems atskaitymams, deklaruojama metinės pelno mokesčio deklaracijos PLN204 formos S priede „Sąnaudų sumos, laikomos neleidžiamais atskaitymais“ 8 kodu „Mokesčių sumos pagal PMĮ 24 str.“.
Kiti pavyzdžiai, siejami su 30 000 EUR automobilio kaina be PVM:
- Jei automobilio CO₂ emisija yra tarp 130 g/km ir 200 g/km, PVM atskaita bus galima tik nuo 25 tūkstančių eurų. Tada neleidžiami atskaitymai sudarys 1 050 eurų ((30 000 - 25 000) * 21 %). Dėl to atsiras papildomas pelno mokestis, siekiantis 168 eurus (1 050 * 16 %).
- Tuo atveju, jei automobilio CO₂ emisija viršija 200 g/km, PVM bus galima atskaityti tik nuo 10 tūkst. eurų. Taigi, neleidžiami atskaitymai išaugs iki 4,2 tūkst. eurų ((30 000 - 10 000) * 21 %).
PVM lengvata elektromobiliams
Nuo 2023 m. sausio 1 d. įsigaliojusi PVM lengvata už įsigyjamus M1 klasės elektromobilius, kurių vertė neviršija 50 tūkst. eurų, ir toliau galioja. Ši lengvata numato galimybę atskaityti pirkimo ar importo PVM už įsigyjamus M1 klasės elektromobilius, jei jų vertė kartu su PVM neviršija 50 tūkst. eurų. Šia atskaita gali pasinaudoti tiek juridiniai, tiek fiziniai asmenys - PVM mokėtojai, vykdantys PVM apmokestinamąją veiklą. Svarbu pažymėti, kad 50 tūkst. eurų suma yra nurodyta su PVM.
PVM atskaitos lengvata taikoma elektromobiliams pagal Alternatyviųjų degalų įstatymo 2 straipsnio nuostatas: „Elektromobilis - motorinė transporto priemonė, kurioje sumontuota jėgos pavara, turinti bent vieną ne išorinį elektros energijos keitiklį su elektrine įkraunamąja energijos kaupimo sistema, kurią galima įkrauti iš išorės.“ Taigi lengvata taikoma tiek gryniesiems elektromobiliams (angl. Battery Electric Vehicle - BEV), tiek ir iš išorės elektra įkraunamiems hibridiniams automobiliams (angl. Plug-in Hybrid Electric Vehicle - PHEV).
Poveikis Verslui ir Apskaitai
Pasikeitęs reguliavimas įpareigos bendroves diferencijuoti nuo 2025 metų įsigytų ar išsinuomotų automobilių apskaitą, įtraukiant papildomus skaičiavimus. Advokatų kontoros „Ellex Valiunas“ ekspertė Rūta Švedarauskienė ir asocijuotoji teisininkė Laura Navickė paaiškina, kad būsimi pakeitimai padidins skirtumus tarp finansinės ir mokestinės apskaitos, kas lems išaugusį darbo krūvį apskaitos specialistams, o taip pat padidins mokesčių naštą toms įmonėms, kurios nuo 2025 m. įsigis ar nuomosis mažiau ekologiškus automobilius.
Šis pokytis didins laiko kaštus, o kartu gali paskatinti likti prie seniau įsigytų automobilių, atsisakant naujesnių ir ekologiškesnių automobilių pirkimo. Pristatant šiuos pelno mokesčio pakeitimus, buvo skelbiama, kad tai į valstybės biudžetą padės surinkti po 8 mln. eurų kasmet. Vis tik, atliekant šiuos skaičiavimus nebuvo atsižvelgta į bendrovėms sukuriamą papildomą apskaitinę naštą, o kartu nėra aišku, kiek išties naujasis reguliavimas padės įgyvendinti žaliojo kurso tikslus. Atsižvelgiant į šiuos pakeitimus, bendrovės, spėjusios įsigyti automobilius dar šiais metais, gali pasidžiaugti, kad mokestinė našta bus dar kiek mažesnė.
Nauji pakeitimai skatina netaršių automobilių naudojimą, kas atneša daug naudos tiek aplinkai, tiek visuomenei. Perėjimas prie elektromobilių ir kitų mažai taršių transporto priemonių ženkliai sumažina oro taršą miestuose, prisideda prie klimato kaitos švelninimo ir mažina priklausomybę nuo iškastinio kuro. Be to, ilgainiui tai gali atnešti ekonominę naudą dėl mažesnių eksploatacijos išlaidų ir skatinti inovacijas švarių technologijų sektoriuje.
tags: #automobiliu #mokescio #istatymo #isigaliojimas