Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) ypač atidžiai stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami asmeniniais tikslais. Įmonių automobilių naudojimas ne tik darbo reikalams, bet ir asmeniniams poreikiams yra svarbus ir kartu jautrus klausimas, kurį reikia tinkamai apsvarstyti įmonės vadovui. Šiame straipsnyje aptarsime, kodėl yra esminė svarba atvirai kalbėti apie automobilių naudojimą asmeniniams tikslams, koks apmokestinimas taikomas ir kodėl svarbu to neslėpti.
Pajamos natūra - tai vertingos naudos, kurias darbuotojas gauna ne pinigais, tačiau jos vis tiek turi piniginę vertę ir yra laikomos apmokestinamosiomis pajamomis. Natūralu, kad klausimas apie pajamas natūra tampa vis aktualesnis įmonėms, suteikiančioms darbuotojams įvairių privilegijų. Darbuotojo pajamos natūra yra tokios pajamos, kai darbuotojas gauna naudos ar paslaugų, už kurias nereikia mokėti pinigais, tačiau šios naudos turi piniginę vertę ir yra laikomos apmokestinamosiomis pajamomis.
Kas yra Pajamos Natūra?
Darbuotojo pajamos natūra gali būti labai įvairios ir apima prekes, paslaugas, nuolaidas ar naudojimosi įvairiais įmonės teikiamais ištekliais galimybę, kurios paprastai būtų mokamos pinigais. Šios pajamos laikomos apmokestinamosiomis pagal Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymą ir yra įtraukiamos į bendras darbuotojo pajamas. Tai reiškia, kad pajamos natūra gali būti prilyginamos atlyginimui, todėl jų vertė turi būti apskaičiuota ir apmokestinama kaip darbo užmokesčio dalis.
Pavyzdžiui, darbuotojui, kuris komandiruotėje patyrė išlaidų, kurios nebuvo visiškai asmeninės (pvz., valgė restorane su klientais dėl aplinkybių), darbdavys gali pervesti visą tą sumą, su sąlyga, kad ji bus nurodyta algalapyje kaip pajamos natūra. Tokiu atveju nuo visos sumos skaičiuojami mokesčiai, o darbuotojas ir darbdavys pasidalija mokestine našta, t. y., gaunasi „per puse“. Tai reiškia, kad įmonė formalizuoja išlaidas kaip darbuotojo apmokestinamąją naudą, užtikrindama skaidrumą ir mokestinių prievolių įvykdymą.
Dažniausiai Pasitaikantys Pajamų Natūra Pavyzdžiai
- Naudojimasis įmonės automobiliu asmeniniais tikslais. Vienas iš populiariausių pajamų natūra pavyzdžių yra įmonės suteikiamas automobilis, kuriuo darbuotojas naudojasi ne tik darbo, bet ir asmeniniais tikslais. Ši nauda turi būti įvertinta pinigine verte ir įtraukta į apmokestinamas pajamas.
- Būsto nuoma ar išlaikymas. Kai darbdavys padengia darbuotojo būsto nuomos ar komunalines išlaidas, tai taip pat yra laikoma pajamomis natūra. Tokiu atveju mokestis yra skaičiuojamas pagal nuomos ar komunalinių paslaugų išlaidų vertę.
- Darbuotojui suteiktos nuolaidos. Jeigu darbuotojams suteikiamos nuolaidos įmonės prekėms ar paslaugoms, kurios viršija tam tikrą vertę ar yra prieinamos tik darbuotojams, jų vertė laikoma pajamomis natūra.
- Kelionės išlaidos ar dovanų kortelės. Darbdavio apmokėtos kelionės, kurios nėra susijusios su darbu, arba suteiktos dovanų kortelės taip pat laikomos pajamomis natūra. Tokių pajamų natūra vertė nustatoma pagal išleistą pinigų sumą arba kortelės nominalą.
Automobilio Naudojimas Asmeniniais Tikslais: Apmokestinimo Ypatumai
Įmonės automobilių naudojimas ne tik darbo reikalams, bet ir asmeniniams poreikiams yra svarbus klausimas. Darbo tikslams naudojamam automobiliui nėra papildomo apmokestinimo, tačiau svarbu įvertinti, ar automobilis reikalingas įmonės veiklai vykdyti. Darbuotojo nauda, gauta naudojantis darbdavio automobiliu asmeniniais tikslais, yra apmokestinama taip pat, kaip ir su darbo santykiais susijusios pajamos.
Įmonės privalo apskaičiuoti ir deklaruoti šią naudą, o darbuotojai turi mokėti atitinkamus mokesčius, paskaičiuotus pagal automobilio nuomos rinkos vertę arba automobilio rinkos kainą.
Elektromobilio naudojimas ir ankstyvas apmokestinimas
Jei UAB įsigijo elektromobilį, kuris registruotas kovo 9 d., o įvedimas į eksploataciją numatytas nuo balandžio 1 d. (kai pradedamas skaičiuoti nusidėvėjimas), tačiau darbuotojui jis perduotas naudoti (darbo ir asmeninėms reikmėms) iškart po registracijos, t. y. kovo 10 d., tuomet už kovą reikia skaičiuoti darbuotojui pajamas natūra. Tai taikoma nepaisant to, kad oficialus įvedimas į eksploataciją ir nusidėvėjimo skaičiavimas prasidės vėliau. Elektros sąnaudos už krovimą kovo mėnesį bus neleidžiami atskaitymai, jei įvedimas į eksploataciją tik nuo balandžio 1 d., nes iki tol transporto priemonė oficialiai nenaudojama įmonės veikloje.
Naudos apskaičiavimo metodai
Kai įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą:
- Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos:
- Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
- Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
Pirmasis variantas gali būti taikomas tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje, pvz.: darbuotojas juo važinėja atlikdamas darbo funkcijas ir papildomai šis automobilis naudojamas asmeniniais tikslais. Svarbu paminėti, kad darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, tai iki tų metų mokestinio laikotarpio pabaigos jo keisti galimybės nėra.
- Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą:
Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina. Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo.
Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalų abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis arba rasti draudimo polise. Kitas būdas sužinoti informaciją apie transporto priemonių kainas Lietuvoje yra naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma.
Degalų sąnaudų apmokestinimas ir PVM
Jei įmonė sumoka už darbuotojo asmeniniais tikslais sunaudotus degalus, kurių pirkimo PVM buvo atskaitytas, įmonė turėtų skaičiuoti pardavimo PVM dėl prekių suvartojimo privatiems poreikiams tenkinti ir išsirašyti PVM sąskaitą faktūrą (PVMĮ 5 str. 2 d. 2 p.). Pardavimo PVM būtų skaičiuojamas už faktiškai asmeniniais tikslais sunaudotą degalų kiekį. Šis PVM turėtų būti įtraukiamas skaičiuojant pajamas natūra ir laikomas leidžiamais atskaitymais kaip darbuotojo pajamų natūra dalis: išlaidos darbuotojo naudai, kurios laikomos GPM objektu, būtų laikomos leidžiamais atskaitymais (PMĮ 17 str.).
Darant prielaidą, kad įmonės pirktų degalų, sunaudotų darbuotojo asmeninėms reikmėms, faktinės įsigijimo išlaidos yra 100 Eur + 21 Eur PVM, darbuotojo gautų pajamų natūra dydis būtų 121 Eur.
Pajamų Natūra Apskaičiavimas ir Mokesčiai
Pajamų natūra vertė paprastai nustatoma pagal rinkos kainą, arba naudojant specialiai apibrėžtus metodus (pvz., automobilio naudojimo atveju - 0,75% rinkos vertės). Apskaičiuota suma pridedama prie darbuotojo mėnesinių apmokestinamųjų pajamų ir yra taikomas gyventojų pajamų mokestis (GPM) bei socialinio draudimo įmokos.
Pavyzdys: Kaip apskaičiuoti pajamas natūra ir mokesčius
Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75% nuo rinkos kainos.
Darbuotojo pajamos natūra = 187,5 Eur (25 000 * 0,75%).
Kiti darbuotojo mokami mokesčiai:
- GPM - 37,50 Eur (187,5 * 20%).
- „Sodra“ - 36,57 Eur (187,5 * 19,5%). Šis procentas taikomas tada, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos „Sodroje“, kaupimo atveju papildomai taikoma 3%.
Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo / netaikomo darbuotojo NPD.
Kiti darbdavio mokami mokesčiai:
- „Sodra“ - 3,32 Eur (187,5 * 1,77%).
- PVM - 2,63 Eur (25000 * 0,05% * 21%). Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.
Kitus apskaičiavimo būdus ir informaciją, kaip teisingai sumokėti ir apskaityti mokesčius, galite aptarti su savo buhaltere. Jūsų buhalterė pasirūpins, kad priskaičiuotas PVM būtų teisingai deklaruotas ir padarys atitinkamus buhalterinius įrašus.
Mokesčių padengimas įmonės lėšomis
Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius (GPM ir darbuotojo dalį „Sodros“ įmokų) iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais. Pajamų, gautų natūra, tvarkos aprašo 8 punkte nustatyta, kad pajamų natūra davėjo į biudžetą sumokėtas GPM jam kompensuojamas gyventojo ir pajamų natūra davėjo susitarimu.
Pajamų natūra deklaravimas
Pajamų natūra suma, pavyzdžiui, 121 Eur už degalus, kaip A klasės išmokos, būtų deklaruojamos mėnesinėje pajamų mokesčio deklaracijoje (GPM313) ir Metinėje gyventojams išmokėtų išmokų, priskiriamų A ir B klasės pajamoms, deklaracijoje (GPM312), nurodant 01 išmokų kodą ir L6 laukelyje pažymint „N - išmoka natūra“. Pildant GPM312 deklaraciją šioje eilutėje leidžiama nenurodyti GPM sumos (ją būna sudėtinga išskirti). Visa GPM suma nurodoma prie deklaruojamo darbo užmokesčio.
Teisiniai Aspektai ir Dokumentavimas
Naudojant tarnybinius automobilius įmonės veikloje labai svarbu turėti oficialiai patvirtintas taisykles. VMI nurodo, kad turi būti įmonės vadovo įsakymas, kuriame numatomas automobilių naudojimas ir pajamų natūra skaičiavimas, nurodant, kad nauda vertinama, pavyzdžiui, 0,75%.
Šiose taisyklėse turėtų būti aprašytos automobilių naudojimo sąlygos ir tvarka, transporto priemonių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojų atsakomybė. Leidimas naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais gali būti patvirtinti keliais dokumentais, pvz.: „Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas“ arba pasirašomas atskiras susitarimas „Dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais“.
MB narių ir IĮ savininkų pajamos natūra
Atskirai norėtume paminėti, kad MB narių ir IĮ savininkų pajamos natūra gali būti apmokestintos dvejopai: kaip su darbo santykiais susijusios pajamos GPM ir „Sodros“ įmokomis arba kaip dividendai (pelno iš įmonės paėmimas). Tai priklauso nuo MB nario ir IĮ savininko pasirinkimo.
- Pirmu pasirinkimu visos automobilio eksploatavimo ir kitos išlaidos yra leidžiami atskaitymai.
- Jeigu pajamos natūra pasirenkama laikyti dividendais, tuomet dalis susijusių išlaidų leidžiamais atskaitymais nebūtų galima.
Neleidžiami atskaitymai
Įmonės vadovai turėtų apibrėžti, kokia suma bus skiriama į neleidžiamus atskaitymus, nes įstatymas to neapibrėžia. Pavyzdžiui, vadovas numato, kad naudosis automobiliu asmeniniams poreikiams apie 30% laiko, tad galima žymėti, kad neleidžiami atskaitymai bus 30%, o visa kita leidžiami atskaitymai.
Pajamos Natūra ir VDU Skaičiavimas
Svarbu atkreipti dėmesį, kad pajamos natūra nėra įtraukiamos į vidutinio darbo užmokesčio (VDU) skaičiavimą. Pagal VDU skaičiavimo aprašą, pajamas, kurios įeina į VDU skaičiavimą, pajamos natūra nepatenka. Tai yra logiška, nes „Sodra“ išmokas skaičiuoja nuo sumų, už kurias mokami „Sodros“ mokesčiai. Įmonės taiko VDU skaičiavimo tvarką, patvirtintą Lietuvos Respublikos Vyriausybės nutarimu Nr. 496, pagal kurią pajamos natūra į VDU neįeina.
Mokesčių Įstatymų Pokyčiai nuo 2026 m.
Informuojame, jog nuo 2026 m. sausio 1 d. įsigalios Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2025 m. spalio 16 d. nutarimas Nr. ... (pakeitimai). Nuo 2026 m. sausio 1 d. įsigalioja GPMĮ NR. IX-1007 straipsnių pakeitimai, kurie nustato naujo GPM tarifo taikymą gyventojams, per metus pasiekusiems pajamas, viršijančias 36 šalies vidutinius darbo užmokesčius (toliau - VDU).
Nuo 2026 m. sausio 1 d. taip pat įsigalioja GPMĮ NR. IX-1007 17 straipsnio pakeitimas, kuriuo susiaurinama mokestinė lengvata darbdavio mokamoms draudimo įmokoms už papildomą (savanorišką) sveikatos draudimą. Nustatoma, jog draudimo įmokų suma, kai draudimo objektas yra apdraustojo sveikatos priežiūros paslaugų apmokėjimas, negali viršyti 350 EUR per mokestinį laikotarpį, pradedant 2026 m. ir vėlesniais metais. Primename, jog vadovaujantis GPMĮ NR. IX-1007 17 straipsnio nuostatomis, nauda laikoma gauta, kai darbdavys atlieka mokėjimą, tad šiuo pakeitimu bus vertinama 2026 m.
Dar vienas svarbus GPMĮ NR. IX-1007 straipsnio pakeitimas, įsigaliosiantis nuo 2026 m. sausio 1 d., yra susijęs su nuostatomis dėl neapmokestinamųjų pajamų dydžio (toliau - NPD). Nuspręsta atsisakyti vienos iš iki šiol taikytų NPD formulių, kas lemia, jog nuo 2026 m. sausio 1 d. gyventojui, kurio su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios pajamos per mėnesį neviršija minimaliosios mėnesinės algos, galiojusios einamųjų kalendorinių metų sausio 1 dieną, vieno dydžio.
Pajamų mokesčio deklaracijos pildymas vedliu
tags: #automobilio #pajamos #natura #ar #skaiciuojasi #sodra