Šiame straipsnyje išsamiai aptariami automobilių nuomos apmokestinimo klausimai Lietuvoje, ypač daug dėmesio skiriant B klasės pajamoms. Nagrinėjami įvairūs scenarijai, susiję su automobilio nuoma iš darbuotojo įmonei, mažosios bendrijos (MB) nario pajamų apmokestinimu ir kitais aspektais. Sužinosite, kaip teisingai apskaičiuoti ir deklaruoti mokesčius, susijusius su automobilio nuoma, atsižvelgiant į Lietuvos Respublikos įstatymus ir Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) išaiškinimus.
Fizinio asmens automobilio nuoma įmonei
Įmonės dažnai nuomojasi automobilius iš fizinių asmenų - tiek iš savo darbuotojų, tiek iš kitų asmenų. Šiuo atveju svarbu žinoti, kokios tai pajamos ir kaip jos apmokestinamos.
Pajamų apmokestinimas
Jei įmonė nuomojasi automobilį iš fizinio asmens (ne darbuotojo), pagal nuomos sutartį mokamas nuomos mokestis ir skaičiuojamas 15 proc. Gyventojų pajamų mokestis (GPM). Gyventojo automobilio nuomos pajamoms taikomas 15 proc. GPM tarifas. Nuompinigiai už automobilio nuomą, mokami darbuotojui, paprastai nėra laikomi darbo užmokesčiu.
Išmokos už automobilio nuomą priskiriamos darbuotojo A klasės pajamoms remiantis GPMĮ 22 straipsniu. Todėl nuo šių išmokų išskaičiuotą GPM įmonė turi deklaruoti vadovaudamasi GPMĮ 24 straipsniu.
GPM deklaravimas ir registravimas
Pirkimo registravimo metu sistemoje turi būti užregistruotas priskaitytas GPM. Priskaityta suma turi atsispindėti GPM313 ataskaitoje, taip pat ją reikia sumokėti Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI). Norint sėkmingai atlikti visus žingsnius, sistemoje turi būti teisingai sukurtas automobilio nuomos produktas bei partneris, iš kurio bus gaunama nuomos paslauga. Toliau kuriama pirkimo sąskaita, o vėliau registruojamas išmokėjimas nuomotojui.
GPM312 deklaracija
2018 m. ir vėlesnių laikotarpių pajamos deklaruojamos GPM312 ataskaitoje. Nuo 2019 metų, teikiant metinę pajamų deklaraciją, tiek A, tiek B klasės pajamos atvaizduojamos vienoje ataskaitoje GPM312 (nebelieka FR0471). GPM312 ataskaitoje, L5 laukelyje bus būtina nurodyti B klasės išmokų rūšies kodą. Jei B klasės išmokų rūšių turite kelias, tokiu atveju 7.2. punkte nurodytoje grafoje geriau palikti tuščią reikšmę. Svarbu paminėti, kad GPM313 ataskaitoje šios sumos atvaizduojamos tik tada, kai mokestyje nurodyta tik A klasė.
2021 metų GPM312 deklaracijoje specialiai žymėti pajamų natūra dėl automobilio naudojimo nereikės. Deklaravimas nukeltas: atskirai pajamos natūra dėl automobilių naudojimo bus deklaruojamos teikiant 2022 m. deklaracijas. Būkite atidūs!
Automobilio nuoma ir pajamos natūra
Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) skiria ypatingą dėmesį įmonių automobilių naudojimo asmeniniams poreikiams identifikuoti. Jei įmonės darbuotojas važinėja iš namų į darbą nuosavu automobiliu pagal nuomos sutartį, svarbu įvertinti, ar tai nelaikoma pajamomis natūra. Šis sąvadų rinkinys skirtas automobilių apmokestinimo klausimams. Daugeliui įmonių, kurios disponuoja lengvaisiais automobiliais, VMI išsiuntė klausimyną.
Kas yra pajamos natūra?
GPMĮ 2 straipsnio 15 dalyje pajamos natūra apibrėžtos kaip neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina (konkrečiam gyventojui dėl tam tikrų interesų ar sandorių įtakos nustatyta mažesne negu tikroji rinkos kaina) gautas nuosavybėn arba naudoti (neįgyjant nuosavybės teisės) turtas arba gautos paslaugos, taip pat kita gauta nauda (jei naudos davėjas turėjo tikslą duoti naudą konkrečiam asmeniui), kai gauto turto, paslaugų ar kitos naudos ekvivalentas pinigine išraiška pagal šio įstatymo nuostatas būtų priskiriamas pajamoms. Automobilis laikomas suteiktu naudotis asmeniniais tikslais, kai įmonė ar ūkininkas duoda tokį leidimą. Leidimas (sutikimas) gali būti išreikštas ne tik raštu, bet ir nekliudant naudotis turtu, kai darbdavys žino, kad juo naudojamasi ir asmeniniais tikslais.
Pajamų natūra skaičiavimo būdai
Yra du pajamų natūra skaičiavimo būdai: pagal nuomos tikrąją rinkos kainą ir supaprastintas.
- Pagal nuomos tikrąją rinkos kainą: GPMĮ 9 straipsnyje numatyta, kad gyventojo pajamomis, gautomis natūra, pripažįstama nauda, kai asmeniniais tikslais naudojamas kito asmens automobilis, gali būti įvertinama pasirinktinai pajamų natūra davėjo ir pajamų natūra gavėjo sutarimu pagal tvarkos aprašo 4 ar 5 punktą. Pirmuoju atveju natūra gautos pajamos paskutinę mėnesio dieną įvertinamos pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą. Šiuo atveju gauta nauda turi būti vertinama kas mėnesį, atsižvelgiant į nuomos kainų svyravimus rinkoje. Rinkos kaina - tai suma, kurią sumoka pirkėjas, kai sandorį sudaro su nesusijusiu asmeniu.
- Supaprastintas būdas (0,75 proc. arba 0,7 proc.): Įmonė gali skaičiuoti pajamas natūra supaprastinta tvarka (0,7 ar 0,75 proc.). Kai įmonė pasirenka pajamas natūra skaičiuoti kaip 0,75 proc., patys degalai pajamomis natūra netampa, nebent darbuotojas parsineša juos namo. Privatiems darbuotojo poreikiams sunaudotų degalų PVM ir jo pajamos natūra registruojami atskirai. Jeigu įmonė neperka degalų, tai jų apskaitos tvarkyti nereikia. Taisyklės, nustatančios supaprastintą pajamų natūra įvertinimo būdą (0,75 ar 0,7 proc.), turi būti vadovaujamasi.
Kai įmonė skaičiuoja pajamas natūra kaip 0,75 proc., mokesčių (GPM ir VSD įmokų) sumos nesiskiria. Klausimas tik, kas juos sumokės. Tokiu atveju galima bandyti įrodyti, kad lengvasis automobilis naudojamas darbuotojams vežioti į darbą ir iš darbo. Pajamos natūra dėl automobilio naudojimo, kai pajamos skaičiuojamos kaip 0,75 proc., deklaruojamos GPM313 deklaracijoje tada, kai jos buvo išmokėtos.
Darbuotojo automobilio naudojimas asmeniniais tikslais
Jei darbuotojo darbo sutartyje nurodytas draudimas naudoti automobilį asmeniniams poreikiams, tačiau nedraudžiama laikyti prie namų, o po darbo arba laisvadieniais automobilis nenaudojamas, ir tokiu automobiliu gali naudotis visi įmonės darbuotojai darbo reikalais, tuomet automobilio naudojimas nelaikomas gyventojo pajamomis, gautomis natūra.
Tačiau, jei darbuotojas turi galimybę naudoti automobilį ir asmeniniais tikslais (pvz., važinėti iš darbo į namus ir atgal, savaitgaliais), pats automobilio naudojimas nelaikomas pajamomis, gautomis natūra. Pajamomis natūra gali būti pripažintos tik darbdavio apmokėtos juridinę galią turinčiais dokumentais pagrįstos degalų išlaidos, tenkančios naudojant automobilį darbuotojo asmeniniais tikslais (įskaitant važiavimus iš darbo į namus ir iš namų į darbą), taip pat automobilio eksploatavimo, remonto, draudimo išlaidų dalis, proporcingai tenkanti naudojant automobilį ne darbo (asmeniniais) reikalais, jeigu įmonė tokias išlaidas apmoka.
Šiuo atveju įmonė apskaičiuotas darbuotojo pajamas dėl automobilio naudojimo ir asmeniniais tikslais turėtų apmokestinti kaip pajamas už automobilio nuomą, taikydama 15 proc. GPM tarifą. Jei bendra per kalendorinius metus gautų kitų apmokestinamųjų pajamų suma viršytų 120 VDU dydžio sumą, tuomet šią 120 VDU ribą viršijanti suma būtų apmokestinama taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą.
Svarbu nepamiršti, kad kuomet per kalendorinius metus gautoms kitoms su darbo santykiais nesusijusioms apmokestinamosioms pajamoms turi būti taikomas progresinis 20 proc. pajamų mokesčio tarifas, tai pajamų mokesčio skirtumą (5 proc.) sumokėti į biudžetą privalo pats gyventojas, deklaruodamas savo metines pajamas GPMĮ 27 straipsnyje nustatyta tvarka.
Pajamos natūra deklaravimas GPM312
Nuo 2021 m. liepos 27 d. įsigaliojo metinės gyventojams išmokėtų išmokų, priskiriamų A ir B klasės pajamoms, deklaracijos GPM312 formos pildymo taisyklių pakeitimai. Po pakeitimų būtent už naudojimąsi automobiliu asmeniniais tikslais apskaičiuotos pajamos natūra yra deklaruojamos atskirai nuo visų kitų pajamų natūra. Nuo šiol deklaruojant darbuotojui už naudojimąsi darbdavio automobiliu asmeniniais tikslais apskaičiuotą išmoką natūra, L6 laukelyje turi būti įrašoma raidė A.
Automobilio nuoma ir Mažoji Bendrija (MB)
Mažosios bendrijos (MB) nariams taip pat aktualūs automobilio nuomos mokesčių klausimai. Ši verslo forma turi savų niuansų, kuriuos svarbu žinoti, norint teisingai vykdyti mokestinius įsipareigojimus.
MB nario pajamos už automobilio nuomą
Jei MB narys gauna iš savo MB patalpų ar automobilio nuomos pajamas, jos priskiriamos prie B klasės išmokų ir deklaruojamos FR0471 formoje 70 kodu. Absoliučiai visos išmokos MB nariui, nesvarbu kokias pareigas jis užima, kokia šių pajamų rūšis, yra priskiriamos prie B klasės pajamų (VMI prie FM 2013-08-01 raštas Nr. (32.42-31-1)RM-4590), todėl visus mokesčius turi susimokėti pats MB narys, pasiskaičiavęs mokesčius metinėje GPM308 deklaracijoje.
Sprendimas įmonės vadovo pajamomis natūra laikyti 20 proc. MB nario pajamos natūra dėl automobilio naudojimo dažniausiai pripažįstamos pelno iš įmonės paėmimu. Bet kokios MB nario pajamos laikomos B klasės pajamomis, nesvarbu, ar jos išmokėtos pinigais ar natūra.
Kaip keičiasi MAŽOSIOS BENDRIJOS mokesčiai nuo 2026 METŲ?
PVM ir Pelno mokesčio aspektai
Automobilio nuoma - įprastos komercinės veiklos pajamos, nuo kurių skaičiuojamas PVM ir pelno mokestis.
PVM apmokestinimas
Bet kokio automobilio nuomos paslaugos yra apmokestinamos 21 proc. PVM. Lengvojo automobilio nuoma kitai LT įmonei apmokestinama 21 proc. PVM. Nuoma turi būti apmokestinama 21 proc.
PVM įstatymas išimčių elektros energijai nedaro. Avanso PVM sąskaita faktūra nėra išankstinio mokėjimo sąskaita.
PVM atskaita
Įmonė galės atskaityti lengvojo automobilio pirkimo PVM, bet ne visą ir ne iš karto. Nuomos pirkimo PVM gali būti atskaitomas, jeigu šio automobilio įsigijimo vertė su PVM ne didesnė kaip 50 000 Eur. Elektromobilio nuomos pirkimo PVM atskaitomas, jeigu jo įsigijimo kaina nuomotojui ne didesnė kaip 50 000 Eur su PVM. Galimybė atskaityti pirkimo PVM atsiranda nuo to mėnesio, kurį automobilis bus pradėtas nuomoti su PVM.
Pelno mokestis
Veiklos nuoma, apskaičiuojant pelno mokestį, laikoma ilgalaike nuoma. Automobilio veiklos nuoma penkeriems metams su 20 proc. išpirka. Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio PMĮ nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai. Pelno mokesčio įstatyme nėra numatyta jokių lengvatų ar specialių normatyvų nudėvint lenktyninį automobilį. Atskirų automobilio dalių keitimas naujomis yra ne IMT įsigijimas, o remontas.
Svarbūs aspektai nuomos sutartyje ir automobilio naudojime
Nuomos sutarties sąlygos
Nuomos sutartyje turėtų būti aiškiai susitarta dėl nuomos kainos. Nuo jos skaičiuojamas GPMĮ nustatytas 15 proc. Kaip nustatyti žalos dydį ir kokiais atvejais turi būti mokamas žalos atlyginimas, šalys susitaria sutartyje. Nuspėti iš anksto, kokie bus mokesčiai, kai įmonė nuomosis automobilį iš akcininko ir vadovo, sudėtinga. Su darbuotoju sudarytos civilinės sutarties sąlygos turėtų būti tokios pačios, kaip ir rinkoje.
Kokį sandorį sudarė - nuomos ar lizingo (finansinės nuomos), įmonė turės įvertinti pati. Įmonė turėtų nuspręsti, kokią sutartį sudaro - nuomos ar panaudos. Panaudos sutartį su įmone gali sudaryti turto savininkas ar jo įgaliotas asmuo. Civilinis kodeksas sako, kad įmonė neturi teisės leisti savo akcininkui nemokamai naudotis automobiliu. Kai panaudos sutartyje nustatyti mokėjimai, ją reikėtų laikyti nuomos sutartimi.
Įmonė gali nuomoti automobilį darbuotojui, net jeigu tokios veiklos nėra nurodžiusi savo įstatuose. Nedraudžiama su vaikus auginančiais tėvais sudarinėti civilines sutartis ir nuomotis iš jų turtą. Gyventojas gali nuomoti automobilį ir neįregistravęs individualiosios veiklos. Įmonė sugalvojo imti iš darbuotojų nuompinigius už naudojimąsi įmonės automobiliais.
Kitos išlaidos ir naudojimo aspektai
- Papildomai už automobilio priežiūrą mokama suma į automobilio nuomos kainą paprastai nėra įskaitoma.
- Iš darbuotojo išsinuomoto automobilio remonto, draudimo ir kt. išlaidos gali būti leidžiamos. Nuomojamo automobilio nusidėvėjimo, draudimo ir kt. išlaidos tenka nuomotojui.
- Nėra skirtumo, kokiu automobiliu važinėjant yra patirtos degalų sąnaudos. Automobiliui, kurį įmonė naudoja pagal panaudos sutartį, degalus turėtų pirkti pati įmonė. Nėra įstatymo ar kito teisės akto, kuris draustų pilti degalus į automobilį savaitgaliais. Darbuotojas įmonės sąskaita pilasi kurą ir po darbo kitus darbuotojus išvežioja į namus.
- MB nariui tenkančios asmeninės išlaidos, apmokėtos įmonės lėšomis, bendru atveju yra neleidžiami atskaitymai.
- Įmonės valdomu automobiliu gali važinėti bet kuris įmonės darbuotojas, jeigu jam tokia teisė suteikta. Vidaus tvarkos rengimo praktika gali leisti naudotis įmonės tarnybiniu automobiliu asmeniniais tikslais.
Draudimas
Nuomojant automobilį, draudimas yra esminė dalis, apsauganti tiek nuomotoją, tiek nuomininką nuo galimų nuostolių.
- Privalomasis TPVCA ir KASKO draudimai yra įskaičiuoti į automobilio nuomos kainą. KASKO draudimo besąlyginė franšizė (išskaita)/nuomininko asmeninė finansinė atsakomybė vienam autoįvykiui ar automobilio vagystei yra 450 EUR.
- PILNAS DRAUDIMAS: tai laisvas nuomininko pasirinkimas, sumažinantis KASKO draudimo franšizę nuo 450 EUR iki 0 EUR. Užstatas pasirinkus šį draudimą nereikalingas - 0 EUR. Įvykus automobilio vagystei, autoįvykiui ar bet kokiam kitam automobilio apgadinimui (jei nuomininkas būtų autoįvykio kaltininkas ar nebūtų nustatytas įvykio kaltininkas), nuomininkui taikoma 0 EUR finansinė atsakomybė. Svarbu! PILNAS draudimas negalioja, kai vairuotojas neblaivus, vairuoja chuliganiškai, nesilaiko saugaus vairavimo ar kelių eismo taisyklių. Draudimo kaina svyruoja nuo 10 iki 25 EUR parai (sistema paskaičiuoja draudimo kainą priklausomai nuo nuomos laikotarpio).
- AUTOSTIKLŲ, ŽIBINTŲ IR PADANGŲ DRAUDIMAS: Šis draudimas sumažins nuomininko asmeninę finansinę atsakomybę nuo 450 EUR iki 0 EUR, išskirtinai tik automobilio stiklų, žibintų ar padangų apgadinimo atvejais. Draudimo kaina - 5 EUR parai.
Būtini reikalavimai nuomininkui
Norint išsinuomoti automobilį, dažniausiai keliami šie reikalavimai:
- Minimalus nuomininko - vairuotojo amžius 23 metai.
- Nuomininkas - vairuotojas (-ai) privalo turėti ir nuomotojui pateikti galiojančio B kategorijos vairuotojo pažymėjimo originalą ir asmens tapatybės kortelę arba pasą.
- Nuomininkas-vairuotojas privalo turėti ne mažesnę nei 2 metų vairavimo patirtį.
- Neturintiems 2 metų vairavimo patirties ir/ar jaunesniems nei 23 metų amžiaus vairuotojams taikomas papildomas "Jauno vairuotojo" mokestis - 15 EUR parai.
Mokesčių tarifai
Apibendrinant, štai pagrindiniai mokesčių tarifai, susiję su automobilių nuoma:
| Mokesčio Tipas | Tarifas | Pastabos |
|---|---|---|
| Gyventojų Pajamų Mokestis (GPM) | 15% arba 20% | Priklauso nuo metinių pajamų sumos. Jei pajamos viršija 120 VDU, viršijanti suma apmokestinama 20% tarifu. |
| Pridėtinės Vertės Mokestis (PVM) | 21% | Taikomas nuomojant automobilius. |
| Pelno mokestis | Priklauso nuo įmonės pelno ir taikomų tarifų | Apskaičiuojamas nuo įprastų komercinės veiklos pajamų. |
tags: #automobilio #nuoma #b #klases #pajamos