Dažnas verslas savo veikloje naudoja automobilius - juos įsigyja, nuomojasi ar naudojasi pagal panaudą. Vis daugiau įmonių galvoja apie aplinkai draugiškesnį transportą ir renkasi elektromobilius. Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) ypač atidžiai stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami asmeniniais tikslais, siekdama užtikrinti sąžiningą mokesčių deklaravimą. Neteisingas deklaravimas gali lemti papildomas mokestines prievoles ar net baudas. Šiame straipsnyje aptarsime pagrindinius aspektus, susijusius su įmonės automobilio naudojimu verslo ir asmeniniais tikslais, mokesčių apskaičiavimu ir būsimais pakeitimais.
Pagrindinės taisyklės ir rekomendacijos įmonėms
„Buhalterės.lt“ vyr. buhalterė Božena Sliževska išskiria 5 patarimus, į ką svarbu atkreipti dėmesį įmonėms, naudojančioms automobilius savo veikloje:
1. Patvirtinkite automobilių naudojimo taisykles
Įmonėje turi būti aiškiai apibrėžta automobilių naudojimo tvarka: kokioms reikmėms naudojami, kaip prižiūrimi, kaip vedama ridos ir degalų apskaita, kaip padengiamos išlaidos, kokia atsakomybė taikoma už tvarkos pažeidimą. Susipažinimas su taisyklėmis ir jų laikymasis yra privalomas visiems darbuotojams, kurie vairuoja ir prižiūri įmonės automobilius. Įmonės automobiliai pirmiausia turi būti naudojami darbo valandomis darbo užduotims atlikti.
Svarbu pažymėti, kad nuo 2024 m. sausio 1 d. Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI) sugriežtinus tvarką, darbuotojų kelionės į darbą ar iš jo įmonei priklausančiu automobiliu vertinamos kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais. Nuo jų privaloma skaičiuoti gautas pajamas natūra ir mokėti gyventojų pajamų mokestį (GPM) bei „Sodros“ įmokas.
2. Rinkite informaciją apie keliones
Automobiliais važinėjantys darbuotojai turi pildyti kelionės lapus arba atitinkamus dokumentus. Juose privalu nurodyti kelionės datą, maršrutą, tikslą, nuvažiuotą atstumą ir sunaudotą kurą. Šie dokumentai padeda pagrįsti įmonės išlaidas mokesčių administratoriui. Jei kelionės maršrutus galima sekti GPS pagalba, tai gali būti alternatyva kelionės lapams. Kokiu būdu yra renkama ir pildoma informacija apie keliones, įmonė turi nusistatyti vidinėse taisyklėse.
3. Veskite degalų ir automobilių eksploatavimo išlaidų apskaitą
Kuro pylimo tvarką (laiką, vietą ir pan.) įmonės nusistato individualiai, atsižvelgiant į darbuotojų darbo grafikus ir kelionių specifiką. Dažniausias reikalavimas - kurą pilti darbo valandomis. Darbuotojai kuro pirkimo kvitus ir sąskaitas faktūras turi pateikti buhalterijai. Automobilio eksploatavimo išlaidos, įskaitant techninę priežiūrą, remontą, draudimą ir kitas susijusias išlaidas, turi būti pagrįstos sąskaitomis ar kitu dokumentu.
4. Sumokėkite mokestį už aplinkos teršimą
Veikloje naudojančioms automobilius įmonėms taikoma prievolė teikti VMI deklaraciją FR0521 už kiekvienos transporto priemonės sunaudotą degalų kiekį. Ši prievolė taikoma ir tam verslui, kuris nuomojasi ar pagal panaudą naudojasi automobiliais. Deklaruoti ir sumokėti šį mokestį už praėjusius metus reikia iki vasario 15 d.
5. Ypatingi atvejai su elektromobiliais
Elektromobilių naudojimas reikalauja papildomo dėmesio įkrovimo infrastruktūrai ir įkrovimo išlaidų apskaitai, todėl įmonės taisyklėse aktualu apgalvoti keletą dalykų:
- Normos. Atsižvelgiant į turimus elektromobilius, įmonė turi patvirtinti elektros sunaudojimo normas.
- Įkrovimo infrastruktūra. Elektromobiliai gali būti įkraunami įmonės teritorijoje, viešosiose įkrovimo stotelėse arba darbuotojų namuose. Svarbu identifikuoti elektromobilį, įkrovimo vietą ir laiką, kad būtų galima tiksliai apskaičiuoti išlaidas. Darbuotojai turi būti informuoti apie įkrovimo stotelių vietas ir įkrovimo procesą.
- Elektros energijos apskaita. Naudojant specialias programėles, galima automatiškai registruoti ir sekti elektromobilių įkrovimo duomenis, suformuoti ataskaitas apie sunaudotą elektros energiją. Tai palengvina apskaitą ir užtikrina tikslumą. Tokie apskaitos sprendimai turi būti aprašyti įmonės vidinėse tvarkose.
- Įkrovimo išlaidos ir sąskaitos. Jei darbuotojai įkrauna elektromobilius viešose vietose, turi pateikti sąskaitas (kvitus) buhalterijai. Jei darbuotojai įkrauna elektromobilius namuose, elektros sąnaudos jiems gali būti kompensuojamos. Pagal VMI išaiškinimą, turi būti sudaryta trišalė sutartis tarp įmonės, darbuotojo ir elektros energijos tiekėjo. Tuomet įmonė sumoka tiesiogiai elektros energijos tiekėjui pagal sąskaitas.
Elektromobiliai manekenams: absoliučiai viskas paaiškinta
Įmonės automobilio naudojimas asmeniniais tikslais ir mokesčiai
Įmonės automobilio naudojimas asmeniniais poreikiais yra dažna praktika Lietuvoje, tačiau gali turėti svarbių mokestinių pasekmių tiek įmonei, tiek fiziniam asmeniui. Jeigu automobilis naudojamas tik verslo tikslams, papildomi GPM mokesčiai nėra taikomi (išskyrus nusidėvėjimo ribojimai susiję su automobilio išmetamu CO2 kiekiu, tačiau jie nėra susiję su pajamomis natūra).
Jeigu ta pati transporto priemonė naudojama ir asmeniniams poreikiams - pavyzdžiui, kelionei į darbą, savų reikalų tvarkymui ar laisvalaikio išvykoms - situacija pasikeičia. Įmonės automobilio naudojimas privačiais tikslais yra laikomas nauda gauta natūra, o tokia nauda apmokestinama taip pat, kaip darbo užmokestis. Tai reiškia, kad prievolės atsiranda tiek darbdaviui, tiek darbuotojui.
Kaip apskaičiuoti automobilio naudą natūra
Darbdaviai ir darbuotojai gali pasirinkti vieną iš dviejų apskaičiavimo būdų:
- Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos:
- Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos per mėnesį.
- Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos per mėnesį.
Pavyzdys: Jei įmonės automobilio vertė yra 25 000 €, o įmonė apmoka ir kurą, apmokestinama darbuotojo nauda sudaro 187,50 € per mėnesį (25 000 × 0,75 %). Nuo šios sumos darbuotojas moka GPM bei socialinio draudimo įmokas („Sodra“), o darbdavys taip pat turi padengti savo dalį „Sodros“ įmokų ir kai kuriais atvejais PVM. Minėtu atveju mokesčių gali susidaryti apie 80 eur.
- Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą:
Nauda apskaičiuojama pagal tai, kiek kainuotų išsinuomoti panašią transporto priemonę už laikotarpį, kai darbuotojas ja naudojosi asmeniniais tikslais. Rinkos kaina nustatoma pagal viešai skelbiamus automobilių pardavimo skelbimus portaluose, automobilio draudimo liudijime ar pan. Automobilio rinkos kaina skaičiuojama su PVM.
Svarbu pabrėžti: pasirinkus procentinį metodą, jo privaloma laikytis iki finansinių metų pabaigos. Nuomos kainos metodas gali būti keičiamas metų eigoje, tačiau tuomet reikia perskaičiuoti ankstesnius laikotarpius nuo metų pradžios.
Kitas būdas - skaičiuoti pajamas natūra pagal faktinį automobilio naudojimą. T. y. pildomi kelionės lapai, kur fiksuojamas nuvažiuojamas kilometrų kiekis ir pagal tai žinoma, kiek automobiliu nuvažiuojama verslo, kiek asmeniniais tikslais. Atkreiptinas dėmesys, jog šis būdas turi būti labai aiškiai dokumentuotas.
Įmonės automobilio naudojimo mokesčiai
Kai įmonės automobilis naudojamas privačiai, papildomas mokestines prievoles turi tiek darbuotojas, tiek darbdavys:
- Darbuotojas moka gyventojų pajamų mokestį (GPM - 20% ar daugiau, priklausomai nuo metinės pajamų sumos) bei socialinio draudimo įmokas, kurių dydis priklauso ir nuo to, ar darbuotojas kaupia pensijai per „Sodrą“.
- Darbdavys privalo sumokėti darbdavio socialinio draudimo įmokas (1,77 %) ir kai kuriais atvejais PVM (sunaudojimas privatiems poreikiams), ypač jei įmonė apmoka degalus ar kitas eksploatacines išlaidas.
Nesvarbu, ar mokesčius padengia pati įmonė, ar jie išskaičiuojami iš darbuotojo atlyginimo - svarbiausia, kad jie būtų tinkamai deklaruoti. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais.
Dokumentacija, kurios gali pareikalauti VMI
Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) gali paprašyti išsamios informacijos, kad įsitikintų, ar įmonės automobiliai tikrai naudojami verslo reikmėms. Kad nekiltų problemų, įmonės turėtų turėti:
- Vidaus taisykles dėl transporto priemonių naudojimo;
- Parengtus įsakymus ar sutartis dėl automobilio priskyrimo darbuotojui;
- Pildyti kelionės lapus, komandiruočių ataskaitas;
- Rinkti degalų įsigijimo kvitus bei sąskaitas;
- Saugoti techninės priežiūros ir remonto dokumentus.
VMI gali reikalauti ir informacijos apie tai, kur laikomi automobiliai bei kurie darbuotojai jais naudojasi. Tinkama apskaita padeda įrodyti, kad automobilis tikrai reikalingas verslui, ir išvengti išlaidų pripažinimo neleidžiamais atskaitymais.
Specialūs atvejai ir nauji apribojimai
Mažosios bendrijos (MB) ir individualios įmonės (IĮ)
Mažosios bendrijos (MB) ir individualios įmonės IĮ gali pasirinkti, kaip apmokestinti įmonės automobilio naudojimą asmeniniams poreikiams. Tai gali būti apmokestinta kaip darbo santykiais gautos pajamos (taikant GPM ir „Sodros“ įmokas) arba kaip dividendai (pelno paskirstymas). Šis pasirinkimas turi įtakos, kurios išlaidos išliks leidžiami atskaitymai. Jei nauda pripažįstama dividendais, dalis išlaidų tampa neleidžiami atskaitymai, todėl visada verta pasitarti su VMI arba buhalteriu.
Prabangūs automobiliai ir CO2 emisijos apribojimai nuo 2025 m.
Įmonėms įsigyjant brangias transporto priemones (rekomenduojamas skaičius virš 50 000 eur), VMI dažniau kelia klausimus dėl jų būtinybės. Jei įmonė negali pateikti įtikinamų įrodymų, susijusios sąnaudos bei nusidėvėjimas gali būti nepripažįstami leidžiamais atskaitymais pelno mokesčio tikslais.
Nuo 2025 metų automobilių įsigijimo kainos bei nuomos išlaidų atskaita bus ribojama, siejant ją su automobilio išmetamu CO2 kiekiu. Tai reiškia, kad iš įmonės pajamų galės būti atskaitoma lengvojo automobilio įsigijimo kainos dalis, kuri neviršija:
- 75 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis lygus 0 g/km (elektromobilis);
- 50 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis neviršija 130 g/km;
- 25 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis viršija 130 g/km, tačiau neviršija 200 g/km;
- 10 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis viršija 200 g/km.
Šie apribojimai bus taikomi tik nuo 2025 m. įsigytiems ar išsinuomotiems automobiliams. Jeigu automobilis buvo įsigytas ar išsinuomotas iki 2025 m., pavyzdžiui, įmonė automobilį įsigijo 2024 m. gruodžio mėnesį, tokiam automobiliui niekas nesikeis ir po 2025 m. sausio 1 d.
Pavyzdys: Jei automobilis kainuoja 65 000 eurų, o išmetamo CO2 kiekis siekia 135 g/km, tokiu atveju transporto priemonė pateks į tą taršos grupę, kurioje atskaitoma ne daugiau kaip 25 000 eurų įsigijimo išlaidų. Ši suma bus priskiriama ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams dalimis per šio turto nusidėvėjimo laikotarpį. Likusi automobilio įsigijimo kainos dalis 40 000 eurų (65 000 eurų - 25 000 eurų) būtų priskiriama neleidžiamiems atskaitymams.
Krovininiams N1 kategorijos automobiliams niekas nesikeičia, PVM atskaita galima, jei tokį automobilį perka PVM mokėtojas ir jį naudoja PVM apmokestinamoje veikloje.
Elektromobiliai manekenams: absoliučiai viskas paaiškinta
VMI kontrolės griežtinimas ir galimos pasekmės
VMI atkreipia dėmesį į įmonių automobilių naudojimo asmeniniais tikslais kontrolę, siekdama užtikrinti sąžiningą mokesčių deklaravimą. VMI duomenys rodo, kad automobiliai, registruoti įmonių vardu, neretai naudojami savaitgaliais ar švenčių dienomis ne darbo reikalams. Yra fiksuojami atvejai, kai automobiliai yra vairuojami šeimos narių ar sutuoktinių.
Jeigu įmonės nepripažins automobilių naudojimo ne tik darbo kelionėms, joms gresia mokestiniai patikrinimai. Po patikrinimų mokesčiai gali būti paskaičiuoti už visą senaties laikotarpį (iki 5 metų), be to, gali būti paskirta bauda nuo 10 iki 50 procentų nuo įmonės mokėtinos mokesčių sumos. Mokesčių konsultantai pastebi, kad per pastaruosius 2 metus visais žinomais autoparko tikrinimo atvejais buvo nustatytos pajamos natūra automobilių naudojime ir apmokestinamos kaip darbo užmokestis.
Rekomenduojama, kad automobilis priklausytų įmonei ir būtų naudojamas tik darbo funkcijoms atlikti, arba, jei naudojamas asmeniniais tikslais, būtų tinkamai deklaruojamos pajamos natūra.
tags: #apribojimas #pirkti #automobili #imone #vmi