Įmonės automobilis dažnai atrodo kaip patogus sprendimas - patogu darbuotojui, efektyvu verslui. Visgi, realybėje tai viena iš jautriausių sričių mokesčių prasme. Net ir nedidelės detalės, pavyzdžiui, kur automobilis laikomas po darbo, gali turėti tiesioginę įtaką mokesčiams.
Kai automobilis tampa „pajamomis natūra“
Darbdavio suteiktas automobilis darbuotojui nėra tik patogumas. Tam tikrais atvejais tai laikoma papildomomis pajamomis. Viešųjų finansų, mokesčių teisės ir finansinės apskaitos teisinio reguliavimo specialistas Martynas Endrijaitis pabrėžia, kad didžiausia klaida yra manyti, jog automobilis automatiškai laikomas tik darbo priemone.
Martynas Endrijaitis akcentuoja, kad jeigu darbuotojas automobiliu naudojasi ir asmeniniais tikslais, pavyzdžiui, važiuoja iš darbo į namus ir atgal, tokia nauda laikoma pajamomis natūra. Tai reiškia, kad ji apmokestinama kaip su darbo santykiais susijusios pajamos. Kitaip tariant, net jei darbuotojas negauna papildomų pinigų, vien galimybė naudotis automobiliu gali padidinti jo mokestinę naštą. Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) skiria vis didesnį dėmesį įmonių automobilių naudojimui asmeniniais tikslais ir su tuo susijusių mokesčių mokėjimui. Nors įmonės automobilio naudojimas asmeniniais tikslais nėra draudžiamas, tačiau jis apmokestinamas kaip pajamos natūra.
VMI Teisės departamento direktorė Rasa Virvilienė aiškina, kad nėra nieko bloga, jei įmonės automobilis naudojamas asmeniniams tikslams, tačiau tokiais atvejais galioja papildomos mokestinės taisyklės. Tai reiškia, kad įmonės turto naudojimas turi būti teisingai apskaitytas ir sumokėti atitinkami mokesčiai.
Pajamos natūra - tai darbuotojo gaunama nauda, kai įmonė suteikia jam galimybę naudotis savo turtu asmeniniais tikslais, pavyzdžiui, įmonės automobiliu važinėti į darbą ir atgal, naudoti jį savaitgaliais ar kitais asmeniniais poreikiais.
Pagal VMI prie FM GPMĮ 9 straipsnio komentaro 5.2 p.: Nauda, kurią gyventojas gauna asmeniniais tikslais naudodamas darbdaviui priklausantį automobilį, pripažįstama pajamomis natūra. Pagal VMI GPMĮ komentaro 9 str. 5.4 p.: Tais atvejais, kai gyventojas turi galimybę naudoti automobilį ir asmeniniais tikslais, svarbu nustatyti, kokie konkrečiai darbuotojai (visi ar ne visi), kokį laikotarpį (ribotai, neribotai) ir pan., turi tokias teises bei kokiu būdu bus vertinama gauta nauda.
Automobilis prie namų - pavojingas signalas VMI
Viena dažniausių situacijų - automobilis laikomas prie darbuotojo namų. Iš pirmo žvilgsnio tai atrodo logiška, tačiau mokesčių administratorius tai gali interpretuoti kitaip.
| Situacija | Kaip vertina VMI? | Rizikos lygis | Ką verta turėti papildomai? |
|---|---|---|---|
| Automobilis laikomas prie namų be aiškaus pagrindimo | Gali būti laikoma, kad naudojamas asmeniniais tikslais | Aukšta | Vidaus taisyklės, naudojimo apribojimai po darbo |
| Automobilis laikomas prie namų, bet yra darbo pobūdžio pagrindimas | Gali būti pripažintas darbo priemone | Vidutinė | Pareigybinės instrukcijos, darbo grafikai, iškvietimų įrodymai |
| Darbuotojas turi budėjimo funkciją (pvz., avarinės situacijos) | Dažniausiai laikoma darbo funkcija | Žema | Budėjimo grafikai, faktiniai iškvietimų duomenys |
| Automobilis naudojamas tik darbo metu, bet laikomas prie namų | Vertinama individualiai | Vidutinė | Kelionių žurnalai, GPS duomenys |
| Aiškiai dokumentuotas naudojimas tik darbo reikmėms | Laikoma darbo priemone | Labai žema | Vidaus politika + realūs naudojimo įrodymai |
Martynas Endrijaitis atkreipia dėmesį, kad automobilio laikymas prie namų yra vienas iš kriterijų, leidžiančių manyti, jog jis naudojamas ir asmeniniais tikslais. Tačiau yra išimtis. Jei darbuotojo funkcijos reikalauja būti pasiruošus išvykti bet kuriuo metu, pavyzdžiui, techninės priežiūros ar avarinių situacijų sprendimo atveju, automobilis gali būti laikomas darbo priemone.
Svarbiausia sąlyga - tai turi būti:
- aiškiai apibrėžta darbo funkcijose;
- numatyta vidinėse įmonės tvarkose;
- pagrįsta realiu poreikiu.
Tokiu atveju mokestinės pasekmės neatsiranda.
Pajamų natūra apskaičiavimo metodai ir mokesčiai
Yra du būdai, kaip galima apskaičiuoti pajamas natūra, susijusias su įmonės automobilio naudojimu asmeniniais tikslais:
- Supaprastintas būdas: Taikomas 0,70% (be degalų) arba 0,75% (su degalais) tarifas nuo tikrosios automobilio rinkos kainos.
- Pagal nuomos rinkos kainą: Įvertinama tikroji automobilio nuomos rinkos kaina laikotarpiui, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais.
VMI Kontrolės departamento direktorė Kristina Jakštienė teigia, kad dažniausiai įmonės renkasi pirmąjį variantą - fiksuotus procentus.
Ji aiškino, kad tokiais atvejais, kai įmonės sprendimu jos įsigytas automobilis suteiktas naudotis ir darbuotojams asmeniniais tikslais, taip pat ir važiavimą iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojo ir darbdavio susitarimu tai gali būti apskaičiuojama dviem būdais: gali būti įvertinta taikant 0,70 (be degalų) ar 0,75 proc. (su degalais) nuo automobilio tikrosios rinkos kainos arba pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą laikotarpiu, kurį gyventojas šiuo automobiliu galėjo naudotis asmeniniais tikslais.
Kai darbuotojui leidžiama naudotis įmonei priklausančiu automobiliu įskaitant kurą, tai per mėnesį darbuotojo natūra gauta nauda įvertinama 0,75 % to automobilio tikrosios rinkos kainos mokestinio laikotarpio, kurį gaunamos pajamos natūra, sausio 1 dieną arba mokestinio laikotarpio dieną, kurią pajamų natūra davėjas automobilį įsigijo, neatsižvelgiant į tai, kokią mokestinio laikotarpio mėnesio dalį gyventojas faktiškai naudojosi šiuo automobiliu. Kai vertinama automobilio rinkos kaina, duomenys nustatomi pagal sausio 1 dieną arba mokestinio laikotarpio dieną, kurią įmonė automobilį įsigijo.
Pavyzdžiai, kaip apskaičiuoti mokesčius
Pavyzdys Nr. 1: Fiksuotas Procentas (0,75%)
Įmonė suteikia darbuotojui asmeniniais tikslais naudoti automobilį, kurio rinkos kaina sausio 1 d. yra 50 000 eurų. Įmonė taip pat apmoka ir asmeniniais tikslais sunaudotus degalus, todėl darbuotojo gaunama nauda vertinama 0,75% nuo automobilio vertės.
Tokiu atveju darbuotojas per mėnesį gauna 375 eurų pajamų natūra (50 000 x 0,0075 = 375). Nuo šios sumos turi būti apskaičiuoti ir sumokėti šie mokesčiai:
- GPM (20%): 75 eurai
- „Sodros“ įmokos (21.24%): 79,76 eurai
- PVM: 5,25 eurai
Taigi, įmonei tai kainuotų 160 Eur per mėnesį.
Kitas pavyzdys: darbuotojui priskirtas automobilis, kurio rinkos kaina su PVM 2022 01 01 d. įvertinta 18.050 Eur. Šis automobilis naudojamas ir asmeniniams poreikiams tenkinti. Įmonė taiko 0,75 proc. nuo rinkos kainos ir tai sudaro per mėnesį - 135,38 Eur. Nuo šios sumos yra privalu sumokėti GPM 27,08 Eur. (135,38 x 20 proc.) ir 26,40 Eur. (135,38 x 19,50 proc.) SoDros įmokų, iš viso - 53,48 Eur. reikia išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali sumokėti iš savo lėšų. Įmonė nuo priskaičiuotų pajamų natūra turi sumokėti SoDrai 2,40 Eur. įmokų (135,38 x 1,77 %). Taip pat įmonė privalo paskaičiuoti PVM, kuris sudarytų 1,57 Eur. Įmonė turi išsirašyti sau PVM sąskaitą-faktūrą, kurioje turi būti įrašas - privatiems poreikiams pagal PVMĮ 5 str. Priskaičiuotas sumas PVM deklaracijoje reikia deklaruoti 14 eilutėje 7,46 Eur (18.050 x 0,05 %/1,21), o 29 eil. - 1,57 Eur. Svarbu paminėti, kad apskaičiuotų pajamų natūra sumas apskaitoje reikia prisiskaityti ir atsiskaityti, nes savo esme pajamų natūra sumos yra reikalingos tik paskaičiuoti mokesčiams.
| Rodiklis | Suma |
|---|---|
| Automobilio rinkos kaina | 15 000 Eur |
| Pajamų natūra suma (0,75%) | 112,5 Eur |
| Darbuotojo GPM (20%) | 22,5 Eur |
| Darbuotojo VSD ir PSD (19,5%) | 21,94 Eur |
| Darbuotojo VSD (1,77%) | 1,99 Eur |
| PVM atstatymas dėl kuro pirkimo | 1,58 Eur |
| Galutinė mokesčio suma | 48,01 Eur |
Pavyzdys Nr. 2: Pagal Nuomos Rinkos Kainą
Įmonė padalinio vadovui leidžia naudoti jos automobilį ne tik darbo, bet ir asmeninėms reikmėms. Pagal susitarimą darbuotojas šį automobilį darbo reikmėms gali naudoti 70%, o asmeninėms reikmėms - 30% viso naudojimo laiko (asmeniniams poreikiams tenkinti sunaudotus degalus darbuotojas apmoka pats). Gautą naudą pasirenkama vertinti pagal tikrąją automobilio nuomos rinkos kainą, kuri yra 520 Eur per mėnesį.
Darbuotojo gauta nauda natūra - 156 Eur (520 x 30% = 156) per mėnesį.
Mokesčių - GPM ir VSD įmokų - sumos nesiskiria, nepriklausomai nuo pasirinkto pajamų natūra skaičiavimo būdo. Svarbiausia - kas juos sumokės. Pajamos natūra, kaip ir bet kokios kitos pajamos, deklaruojamos GPM313 deklaracijoje tada, kai jos buvo išmokėtos.
PVM atskaita įsigyjant naudotą automobilį
Vienas dažniausių klausimų - ar galima susigrąžinti automobilio pirkimo PVM. Teoriškai - taip. Praktikoje - tik su įrodymais.
Martynas Endrijaitis paaiškina, kad jei automobilis bent trumpam naudojamas PVM apmokestinamoje veikloje (pvz., nuomojamas), atsiranda galimybė taikyti PVM atskaitą. Tačiau būtina įrodyti, kad:
- sandoris nėra dirbtinis;
- veikla vykdoma realiai;
- PVM apskaičiuotas ir sumokėtas.
Jeigu šios sąlygos įvykdytos, dalis PVM gali būti susigrąžinta.
PVM atskaita už lengvąjį automobilį tikslinama per 5 metus. Tai reiškia, kad visa suma negali būti atskaitoma iš karto. Pavyzdys: automobilio kaina - 24 200 Eur, PVM suma - 4 200 Eur. Metinė PVM dalis: 4 200 / 5 = 840 Eur. Mėnesinė dalis: 840 / 12 = 70 Eur. Tai reiškia, kad jei automobilis nuomojamas vieną mėnesį, į PVM atskaitą galima įtraukti 70 Eur. Atitinkamai galima skaičiuoti ir dienomis - kuo trumpesnis naudojimo laikotarpis, tuo mažesnė atskaitoma suma.
Nuo 2023-01-01 leidžiama tik grynųjų elektromobilių pirkimo ir nuomos PVM atskaita. Tik dėl to, kad įmonė daro išskaitas iš darbuotojų atlyginimo, teisės į PVM atskaitą neatsiranda. Įmonės reikmėms naudojamo automobilio PVM atskaita priklauso nuo to, kokiai kategorijai jis bus priskiriamas. Automobilių, skirtų nuomoti ar parduoti, pirkimo PVM leidžiama atskaityti. Jeigu įmonė neatskaitys automobilio pirkimo PVM, jis taps neleidžiamais atskaitymais. Automobilio CO2 emisija, nurodyta jo registracijos liudijime, tiesioginės įtakos PVM atskaitai neturi.
Pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais neatskaitomas lengvojo automobilio pirkimo PVM į turto vertę neįtraukiamas.
Dažniausios klaidos ir jų prevencija
Praktikoje įmonės dažniausiai susiduria su tomis pačiomis problemomis, kurios gali kainuoti brangiai:
- Neapibrėžtas naudojimas. Kai nėra aišku, ar automobilis naudojamas tik darbui, ar ir asmeniškai, atsiranda rizika papildomiems mokesčiams.
- Per maža nuomos kaina. Bandymas „optimizuoti“ gali atsisukti prieš pačią įmonę, nes jei darbuotojas už naudojimąsi automobiliu moka rinkos kainą, nelaikoma, jog jis gauna papildomų pajamų. Tokiais atvejais įmonei gali būti perskaičiuoti mokesčiai, priskaičiuoti delspinigiai ar net baudos.
- Dokumentų trūkumas. Be įrodymų net ir teisėta schema gali būti laikoma dirbtine.
- Netinkamas PVM taikymas. Formaliai atliktas sandoris dar nereiškia, kad PVM atskaita bus pripažinta.
Kaip paprasčiau valdyti automobilio išlaidas ir dokumentus?
Automobilio naudojimas įmonėje neišvengiamai reiškia daug apskaitos: kuro čekiai, remonto sąskaitos, nuomos dokumentai ar net kelionių apskaita. Būtent čia dažnai atsiranda klaidos, kurios vėliau kainuoja papildomus mokesčius. Tokios platformos kaip „Sąskaita123“ leidžia paprastai ir greitai išrašyti sąskaitas, sekti išlaidas bei tvarkyti finansinius dokumentus vienoje vietoje, todėl lengviau užtikrinti, kad visi automobilio naudojimo kaštai būtų tinkamai pagrįsti. Tvarkinga apskaita ne tik sumažina rizikas, bet ir leidžia aiškiai matyti realią automobilio kainą įmonei.
Mokesčių optimizavimas ir rizikų valdymas
Automobilio naudojimas įmonėje gali būti efektyvus sprendimas, tačiau tik tada, kai viskas daroma strategiškai. Svarbiausia ne „apeiti“ mokesčius, o juos valdyti:
- aiškiai apibrėžti naudojimo tvarką;
- įsivertinti realų poreikį;
- taikyti rinkos kainas;
- kaupti įrodymus;
- planuoti PVM atskaitą iš anksto.
Martynas Endrijaitis pabrėžia, kad saugiausia strategija - skaidrumas ir pagrįstumas. Jei įmonė gali aiškiai paaiškinti kiekvieną sprendimą, mokesčių rizika ženkliai sumažėja.
Kada apsimoka pirkti automobilį lizingu? 🚘🤔 | AUTOpatikros.lt || Važiuojam AUTO
Kada verta peržiūrėti savo situaciją?
Jeigu įmonėje yra bent vienas automobilis, verta įsivertinti:
- ar jis naudojamas tik darbo tikslais;
- ar darbuotojai juo naudojasi po darbo;
- ar nuomos kaina atitinka rinką;
- ar turite visus reikalingus dokumentus.
Nes šioje srityje net smulkios detalės gali lemti didelius finansinius skirtumus. Ir dažniausiai klausimas nėra „ar turite riziką“, o „kiek ji jums kainuos, jei ją ignoruosite“.
VMI kontrolės rezultatai
VMI atkreipia dėmesį į įvairias išimtis ir lengvatas, kurios leidžia įmonėms išvengti mokesčių mokėjimo. VMI projektas parodė, kad įvairios išimtys ir pridengimai jomis lemia galimybę išvengti mokesčio mokėjimo.
„Jau dabar, kai mes sukontaktuojame su įmone ir pateikiame jiems dokumentus ir įrodymus, kuriuos mes nustatėme, 63 proc. įmonių sutinka skaičiuoti pajamas natūra, nors iki mūsų vizito jiems atrodė, kad to daryti nereikia“, - sako VMI atstovas. Per trejus metus dvigubai daugiau įmonių deklaravo pajamų natūra, o suma išaugo iki 130 mln. eurų. Praeitais metais į biudžetą buvo sumokėta 10,2 mln. eurų daugiau.
Pastaruoju metu griežtėja VMI požiūris į kuro nurašymą ir automobilių naudojimą įmonėse. Gera naujiena, kad, kiek mums yra žinoma, paprastai VMI automobilių apskaitą tikrina tik atskiru mokestiniu auto parko tyrimu (pvz. gali tikrinti tik kitą įmonės sritį ir šios neliesti) ir iki šiol tikrino didesnes įmones su ženklesniu automobilių parku (5+ auto ir apyvarta virš 160’000 Eur/mėn). Bloga naujiena, kad visais mums žinomais auto parko tikrinimo atvejais per paskutinius 2 metus, nustatė pajamas natūra automobilių naudojime. Tai apmokestinama kaip darbo užmokestis. Baudų neskyrė, tačiau kurą bei auto nuomą apmokestino papildomais 42% DU ir 21% PVM mokesčiais už praėjusius 5 metus. Tai gan ženklios sumos. Su patyrusių mokesčių konsultantų pagalba keliems pavyko tik sumažinti šią sumą, tačiau niekam nepavyko jos išvengti. VMI žiūrėjo ar automobiliai ir kuras yra tik darbo priemonė ar kaip priedas prie atlyginimo bei pradėjo taikyti įvairias naujas metodikas ir daugiau gilintis į faktus, o ne popierius.
Automobilių ir degalų apskaita įmonėje
„Buhalterės.lt“ vyr. buhalterė atkreipia dėmesį, kad įmonės automobiliai pirmiausia turi būti naudojami darbo valandomis darbo užduotims atlikti.
„Įmonėje turi būti aiškiai apibrėžta automobilių naudojimo tvarka: kokioms reikmėms naudojami, kaip prižiūrimi, kaip vedama ridos ir degalų apskaita, kaip padengiamos išlaidos, kokia atsakomybė taikoma už tvarkos pažeidimą. Susipažinimas su taisyklėmis ir jų laikymasis yra privalomas visiems darbuotojams, kurie vairuoja ir prižiūri įmonės automobilius“, - teigia „Buhalterės.lt“ vyr. buhalterė.
Ji atkreipia dėmesį, kad nuo 2024 m. sausio 1 d. Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI) sugriežtinus tvarką darbuotojų kelionės į darbą ar iš jo įmonei priklausančiu automobiliu vertinamos kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais. Automobiliais važinėjantys darbuotojai turi pildyti kelionės lapus arba atitinkamus dokumentus.
„Dokumentai padeda pagrįsti įmonės išlaidas mokesčių administratoriui. Jei kelionės maršrutus galima sekti GPS pagalba, tai gali būti alternatyva kelionės lapams“, - pataria vyr. buhalterė. Kalbėdama apie įmonės automobilių degalų ir kitų išlaidų apskaitą, vyr. buhalterė priduria: „Veikloje naudojančioms automobilius įmonėms taikoma prievolė teikti VMI deklaraciją FR0521. Deklaracija teikiama už kiekvienos transporto priemonės sunaudotą degalų kiekį. Taip pat ši prievolė taikoma ir tam verslui, kuris nuomojasi ar pagal panaudą naudojasi automobiliais“.
Rekomenduojama, kad automobilis priklausytų įmonei. Jei automobilis naudojamas išskirtinai tik įmonės veikloje ir turi dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą tik versle, pvz. jis turi parkavimo vietą prie įmonės ir juo net nevažiuojama į/iš namų, raktelius po dar darbuotojai palieka įmonėje ir pan., tuomet papildomų mokesčių neprisideda ir galima nurašyti visą kurą.
Elektromobilių įkrovimo išlaidų apskaita
Įkrovimo infrastruktūra. Elektromobiliai gali būti įkraunami įmonės teritorijoje, viešosiose įkrovimo stotelėse arba darbuotojų namuose. Svarbu identifikuoti elektromobilį, įkrovimo vietą ir laiką, kad būtų galima tiksliai apskaičiuoti išlaidas.
Elektros energijos apskaita. Naudojant specialias programėles, galima automatiškai registruoti ir sekti elektromobilių įkrovimo duomenis, suformuoti ataskaitas apie sunaudotą elektros energiją. Tai palengvina apskaitą ir užtikrina tikslumą.
Įkrovimo išlaidos ir sąskaitos. Jei darbuotojai įkrauna elektromobilius viešose vietose, turi pateikti sąskaitas (kvitus) buhalterijai. Jei darbuotojai įkrauna elektromobilius namuose, elektros sąnaudos jiems gali būti kompensuojamos. Pagal VMI išaiškinimą, turi būti sudaryta trišalė sutartis tarp įmonės, darbuotojo ir elektros energijos tiekėjo.
Kada automobilis tikrai reikalingas verslui?
Automobilis būtinas įmonės ekonominei veiklai vykdyti ir juo ekonomiškai labiau apsimoka naudotis nei važinėti taksi ar dalinimosi paslaugos automobiliu (pvz. CityBee) tada, kai automobilis ir jo kuras naudojamas tik įmonės veikloje arba jei naudojamas įmonės veikloje bei šiek tiek asmeniniams poreikiams ir mokamos pajamos natūra (darbo užmokesčio mokesčiai 42% nuo 0,75% auto vertės kiekvieną mėnesį).
Jei mokėsite 0,75%, tačiau automobilis įmonėje realiai reikalingas tik kartais, ar netenkinsite kitų sąlygų, tai visiškai nesumažins rizikos ar mokesčių už pajamas natūra.
Kai yra detalūs kelionės lapai (kas važiavo, kokiu tiksliu adresu, pas kokį klientą, kokiu tikslu, kiek km.) ar kiti važinėjimą įmonės tikslais pagrindžiantys dokumentai, pvz. komandiruotės, sutartys, sąskaitos, važtaraščiai ir pan. Fiktyvūs kelionės lapai, pvz. jei mokama nuoma už naudojimąsi darbuotojo auto, tai ji yra apmokama ne už mėnesį, o tik epizodiškai už konkrečiai nuvažiuotus kilometrus ir kaina yra rinkos kaina, į ją įskaičiavus kurą ir kt. (kaip pvz. Įmonėje yra patvirtintos automobilio naudojimo, degalų įsigyjimo ir pan. Jei automobilis nuomojamas iš darbuotojo mėnesiniu atlygiu. Tai VMI matosi netgi mėnesinėse deklaracijose. Jei automobilis iš įmonės gaunamas panauda ir realiai verslo tikslais naudojamas tik epizodiškai.
Kai automobilis įmonės veikloje reikalingas tik epizodiškai, rekomenduojama įmonei išnuomoti savo automobilį epizodiškai, į kainą įskaičiavus kurą, 15% GPM, parkavimą, draudimą ir visas kitas išlaidas, arba naudotis taksi ar dalinimosi automobiliais paslaugomis (pvz., CityBee). Nuomos kaina turėtų būti rinkos kaina.
Jei didžioji dalis automobilio laiko ir jo kuro naudojama įmonės tikslais, o tik maža dalis - asmeniniams poreikiams (pvz. važiuoti iš/į darbą), rekomenduojama mokėti 0,75 %/mėn. nuo automobilio vertės ir turėti dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą versle.
Mažiausia rizika tiems, kas naudoja automobilius tik darbo funkcijoms atlikti ir tai gali lengvai pagrįsti, pvz. kurjeriai, santechnikas važiuojantis pas klientus ir pan. Taip pat, mažesnė rizika mažoms įmonėms su nereikšmingomis sumomis auto parke.
tags: #naudotas #automobilis #imones #reikmems