Automobilio nuoma yra patogus sprendimas tiek verslui, tiek asmeniniams poreikiams. Tačiau, kaip ir bet kuri kita finansinė operacija, ji yra apmokestinama. Šiame straipsnyje išsamiai apžvelgiami automobilio nuomos apmokestinimo aspektai Lietuvoje, kai automobilį nuomoja fizinis asmuo, aptariant gyventojų pajamų mokestį (GPM), pridėtinės vertės mokestį (PVM) ir kitus svarbius niuansus.
Bus nagrinėjami įvairūs scenarijai, įskaitant nuomą iš fizinių asmenų įmonėms, ir jų įtaka mokesčių apskaičiavimui bei deklaravimui.
Automobilio nuoma - ne individuali veikla
Fizinių asmenų vykdoma tęstinė ir savarankiška veikla, siekiant ekonominės naudos, dažniausiai yra laikoma individualia šių asmenų veikla. Tačiau turto nuomos veikla, nors ir atitinka tęstinės ir savarankiškos veiklos požymius, nėra laikoma individualia veikla.
Todėl gautas atlygis iš tokios veiklos yra apmokestinamas standartiniu 15 proc. gyventojų pajamų mokesčio (GPM) tarifu, neleidžiant gauto atlygio vertės sumažinti patirtomis išlaidomis ar įsigyti verslo liudijimą tokiai veiklai (išskyrus nuomojant gyvenamąsias patalpas kitiems gyventojams).
Gyventojas gali nuomoti automobilį ir neįregistravęs individualiosios veiklos. Nedraudžiama su vaikus auginančiais tėvais sudarinėti civilines sutartis ir nuomotis iš jų turtą.
Gyventojų pajamų mokestis (GPM) ir jo taikymas
GPM yra aktualus, kai įmonė nuomoja automobilį iš fizinio asmens, kuris nėra registruotas kaip PVM mokėtojas ir nevykdo individualios veiklos. Tokiu atveju:
- Pagal nuomos sutartį mokamas nuomos mokestis yra apmokestinamas 15 proc. GPM tarifu.
- Jei bendra per kalendorinius metus gautų kitų apmokestinamųjų pajamų suma viršytų 120 VDU dydžio sumą, tuomet šią 120 VDU ribą viršijanti suma būtų apmokestinama taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą. Svarbu nepamiršti, kad pajamų mokesčio skirtumą (5 proc.) sumokėti į biudžetą privalo pats gyventojas, deklaruodamas savo metines pajamas GPMĮ 27 straipsnyje nustatyta tvarka.
GPM apskaičiavimas ir deklaravimas
Pagal GPMĮ 22 str. 2 d. 1 punktą, gyventojų gaunamoms A klasės pajamoms yra priskiriamos ir turto nuomos pajamos, jei tokios pajamos yra gautos iš Lietuvos vieneto, užsienio vieneto per jo nuolatinę buveinę ar iš nenuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę.
Tai reiškia, kad GPM nuo tokių išmokų fiziniams asmenims turi apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti jas išmokėjęs Lietuvos vienetas (įmonė). Lietuvos vienetas fiziniams asmenims išmokėtą atlygį ir nuo šio atlygio apskaičiuotą GPM turėtų deklaruoti iki kito kalendorinio mėnesio 15 d., pateikdamas Mėnesinės pajamų mokesčio nuo A klasės pajamų deklaracijos FR0572 formą. Jei atlygis už išsinuomotus automobilius būtų išmokamas fiziniams asmenims iki einamojo kalendorinio mėnesio 15 d., apskaičiuotas GPM turėtų būti sumokėtas į mokesčių administratoriaus atsiskaitomąją sąskaitą iki einamojo kalendorinio mėnesio 15 d.
Be to, išmokos už automobilio nuomą priskiriamos darbuotojo A klasės pajamoms remiantis GPMĮ 22 straipsniu. Todėl nuo šių išmokų išskaičiuotą GPM minėta įmonė turi deklaruoti vadovaudamasi GPMĮ 24 straipsniu.
Pajamų natūra ir asmeninis automobilio naudojimas
Kai už išnuomotą turtą yra atlyginama ne tik piniginėmis lėšomis, bet ir daiktais ar paslaugomis, nuomotojo gauta nauda, remiantis GPMĮ 2 str. 15 dalimi, būtų pripažįstama jo pajamomis natūra ir nuo tokios gautos naudos taip pat turėtų būti apskaičiuotas ir sumokėtas standartinis 15 proc. GPM tarifas.
Svarbu pastebėti, kad pats automobilio naudojimas savaime nelaikomas gyventojo pajamomis, gautomis natūra, net jei darbuotojas turi galimybę automobilį naudoti ir asmeniniais tikslais (pvz., važiuojant iš darbo į namus ir atgal, savaitgaliais), jei automobilis išnuomotas įmonei naudoti darbo reikalais.
Pajamomis natūra gali būti pripažintos:
- Darbdavio apmokėtos juridinę galią turinčiais dokumentais pagrįstos degalų išlaidos, tenkančios naudojant automobilį darbuotojo asmeniniais tikslais (įskaitant važiavimams iš darbo į namus ir iš namų į darbą).
- Automobilio eksploatavimo, remonto, draudimo išlaidų dalis, proporcingai tenkanti naudojant automobilį ne darbo (asmeniniais) reikalais, jeigu įmonė tokias išlaidas apmoka.
Šiuo atveju įmonė apskaičiuotas darbuotojo pajamas dėl automobilio naudojimo ir asmeniniais tikslais turėtų apmokestinti kaip pajamas už automobilio nuomą, taikydama 15 proc. GPM tarifą.
Mokesčių administratoriaus pozicija ir LVAT praktika
Mokesčių administratorius, tikrindamas vienetą (įmonę), gali nustatyti, kad darbuotojams mokamas atlygis už automobilių nuomą yra didesnis nei rinkos kaina ar pernelyg didelis, lyginant su jų gaunamu darbo užmokesčiu.
Tokiu atveju mokesčių administratorius gali atlygį už automobilių nuomą ar gautą naudą natūra pripažinti darbuotojo pajamomis, susijusiomis su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais, t. y., gautą atlygį ir naudą apmokestinti kaip darbo užmokestį. LVAT praktikoje yra atvejų, kai nuomos atlygis buvo pripažintas darbuotojų darbo užmokesčio dalimi ir apmokestintas kaip pajamos, susijusios su darbo santykiais.
Vienetai, norėdami su savo darbuotojais sudaryti automobilių nuomos sutartis, turi atsižvelgti į tam tikrus LVAT praktikoje nustatytus reikalavimus tokiems sandoriams:
- Dažnai vienetai už išsinuomojamus automobilius moka nepagrįstai didelį atlygį darbuotojams, lyginant su to paties darbuotojo darbo užmokesčiu.
- Vienetai turi atsižvelgti į tai, kokią atlygio bendrą sumą per visą automobilio nuomos laikotarpį išmoka darbuotojui už išsinuomotą automobilį, nes dažnai per trumpą laiką vienetai savo darbuotojams išmoka atlygio už nuomą sumą, kuri viršija automobilio vertę.
- Su darbuotoju sudarytos civilinės sutarties sąlygos turėtų būti tokios pačios, kaip ir rinkoje.
Daugeliui įmonių, kurios disponuoja lengvaisiais automobiliais, VMI išsiuntė klausimyną.
Nuompinigiai už automobilio nuomą, mokami darbuotojui, paprastai nėra laikomi darbo užmokesčiu. 2021 metų GPM312 deklaracijoje specialiai žymėti pajamų natūra dėl automobilio naudojimo nereikės.
PVM (Pridėtinės vertės mokestis) ir fiziniai asmenys
PVM yra svarbus mokestis, tačiau fiziniams asmenims, nuomojantiems automobilius, jis dažniausiai netaikomas.
- Jei automobilį nuomoja fizinis asmuo, kuris nėra registruotas kaip PVM mokėtojas, PVM netaikomas.
- Bet kokio automobilio nuomos paslaugos, teikiamos PVM mokėtojo, yra apmokestinamos 21 proc. PVM.
Prieš nuomojant automobilį iš fizinio asmens, būtina išsiaiškinti, ar jis vykdo individualią veiklą ir yra PVM mokėtojas. Jei taip, reikia paprašyti individualios veiklos pažymos ar verslo liudijimo kopijos. Tai padės išvengti netikslumų apskaičiuojant ir deklaruojant mokesčius.
Automobilio nuomos sutarties elementai ir svarba
Automobilio nuomos sutartis yra teisinis dokumentas, kuriuo nuomotojas perduoda nuomininkui teisę naudotis automobiliu už tam tikrą mokestį. Sutartis gali būti sudaroma tarp dviejų fizinių asmenų arba tarp įmonės ir fizinio asmens. Svarbu, kad sutartyje būtų aiškiai susitarta dėl nuomos kainos ir žalos atlyginimo tvarkos.
Štai pavyzdys, kokie elementai turėtų būti įtraukti į sutartį:
- Šalys: Nuomotojo ir nuomininko duomenys.
- Automobilio aprašymas: Markė, modelis, valstybinis numeris, spalva, identifikavimo numeris.
- Nuomos mokestis: Suma, mokama per mėnesį arba už kitą laikotarpį.
- Nuomos laikotarpis: Sutarties galiojimo trukmė.
- Atsakomybė: Šalių atsakomybė už automobilio sugadinimą ar praradimą.
- Kitos sąlygos: Papildomos sąlygos, tokios kaip automobilio priežiūra, draudimas ir kt.
Pavyzdžiui, sutartyje gali būti nurodyta: "Šia SUTARTIMI NUOMOTOJAS perduoda už [suma] Lt ([suma žodžiais]) nuomos mokestį per mėnesį naudotis NUOMININKUI lengvąjį automobilį: „[automobilio markė]“, valstybinis numeris: [numeris], spalva - [spalva], identifikavimo numeris: [ind. Numeris], toliau SUTARTYJE vadinamas AUTOMOBILIU."
Panaudos sutarties niuansai
Įmonė turėtų nuspręsti, kokią sutartį sudaro - nuomos ar panaudos. Civilinis kodeksas sako, kad įmonė neturi teisės leisti savo akcininkui nemokamai naudotis automobiliu. Kai panaudos sutartyje nustatyti mokėjimai, ją reikėtų laikyti nuomos sutartimi.
Panaudos sutartį su įmone gali sudaryti turto savininkas ar jo įgaliotas asmuo.
Kiti aspektai ir išlaidos
Be GPM ir PVM (pastarasis dažniausiai netaikomas fiziniams asmenims nuomojant automobilį), gali būti ir kitų mokesčių ar niuansų, susijusių su automobilio nuoma:
- Transporto priemonės mokestis: Kas moka šį mokestį, priklauso nuo nuomos sutarties sąlygų. Paprastai, jei nuoma yra trumpalaikė, mokestį moka nuomotojas. Ilgalaikės nuomos atveju mokestis gali būti perkeltas nuomininkui.
- Draudimas: Automobilio draudimas (privalomasis civilinės atsakomybės draudimas ir KASKO) yra būtinas. Draudimo išlaidos gali būti įtrauktos į nuomos kainą arba apmokamos atskirai.
- Kuro sąnaudos: Kuro sąnaudos paprastai tenka nuomininkui. Nėra skirtumo, kokiu automobiliu važinėjant yra patirtos degalų sąnaudos. Nėra įstatymo ar kito teisės akto, kuris draustų pilti degalus į automobilį savaitgaliais.
- Remontas ir priežiūra: Remonto ir priežiūros išlaidos dažniausiai tenka nuomotojui, ypač ilgalaikės nuomos atveju. Tačiau, trumpalaikės nuomos atveju, nuomininkas gali būti atsakingas už smulkius gedimus ar žalą, atsiradusią dėl jo kaltės. Atskirų automobilio dalių keitimas naujomis yra ne ilgalaikio materialiojo turto (IMT) įsigijimas, o remontas. Papildomai už automobilio priežiūrą mokama suma į automobilio nuomos kainą paprastai nėra įskaitoma.
Apskaitos ir dokumentavimo reikalavimai
Tinkama apskaita ir dokumentavimas yra būtini norint tinkamai apskaičiuoti ir deklaruoti mokesčius, susijusius su automobilio nuoma. Reikalingi šie dokumentai:
- Nuomos sutartis: Nuomos sutartis yra pagrindinis dokumentas, kuriame nurodytos nuomos sąlygos, nuomos kaina, mokesčiai, draudimo sąlygos ir kita svarbi informacija.
- PVM sąskaitos faktūros: Jei nuomotojas yra PVM mokėtojas (kas fiziniams asmenims reta), jis privalo išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.
- Kelionės lapai: Kelionės lapuose turi būti nurodytas maršrutas, nuvažiuotas atstumas, tikslas ir kita svarbi informacija.
- Kuro čekiai: Kuro čekiai įrodo, kad kuras buvo pirktas nuomojamam automobiliui.
- Remonto sąskaitos: Remonto sąskaitos dokumentuoja automobilio remonto išlaidas.
Visi dokumentai turi būti saugomi nustatytą laikotarpį (Lietuvoje dažniausiai 10 metų). Tinkamas dokumentavimas padeda išvengti problemų atliekant mokesčių patikrinimus.
tags: #kiek #reikia #moketi #mokesciu #i6nuomojant #savo