Šiame straipsnyje aptariami kuro nurašymo ir susiję buhalterinės apskaitos klausimai, kai automobilis yra parduodamas aukcione. Nagrinėjami PVM taikymo niuansai, sąskaitų išrašymo reikalavimai ir kiti svarbūs aspektai, susiję su kuro likučio pardavimu kartu su transporto priemone.
Automobilio pardavimas ir kuro likutis
Parduodant krovininį automobilį, kuriame yra kuro likutis, buhalteriui dažnai kyla klausimų, kaip tinkamai įforminti kuro pardavimą. Ypač, jei pardavimo sutartyje ir PVM sąskaitoje faktūroje (SF) nurodoma tik transporto priemonės kaina, o apie kurą nieko neužsimenama. Tokiu atveju, kai bake yra, pavyzdžiui, 100 litrų kuro ir automobilio kaina yra 20 000 Lt, o 400 Lt yra kompensacija už kurą, kyla klausimas, ar galima sąskaitoje tiesiogiai nurodyti kuro pardavimą.
Dokumentų įforminimas parduodant kurą kartu su automobiliu
Nors sąskaitoje tiesiogiai rašyti, kad parduodamas kuras, paprastai nerekomenduojama, yra keletas būdų, kaip tinkamai įforminti šią operaciją:
- Pastaba PVM sąskaitoje faktūroje: Jeigu su pirkėju nesudarėte atskiros sutarties ar akto dėl kuro, galite PVM sąskaitoje faktūroje, kaip pastabą, nurodyti, kad automobilis parduodamas kartu su tam tikru kiekiu kuro, o jo kaina yra įskaičiuota į transporto priemonės kainą.
- Atskira pažyma ar aktas: Galima surašyti atskirą pažymą ar aktą, kuriame būtų detaliau aprašytas kuro kiekis ir jo įskaitymas į automobilio savikainą arba kompensacijos sumą. Tai padėtų techniškai suderinti duomenis apskaitos programoje.
- Įrašas paskutiniame kelionės lape: Jei kuro likutis yra gan didelis, nurašymas į paskutinį kelionės lapą gali būti nepakankamas. Tačiau, jei likutis nedidelis, tai gali būti priimtinas variantas.
Kuro likučio nurašymas grąžinant nuomotą automobilį
Kitas svarbus aspektas - kuro likutis grąžinant nuomotą automobilį. Jeigu transportas buvo išsinuomotas su kuro likučiu, kurį įmonė užsipajamavo apskaitoje „menama verte“, ir savininkui grąžinamas su panašiu kuro likučiu, kyla klausimas dėl PVM atstatymo. Kuro likutis paprastai nurašomas į neleidžiamus atskaitymus. Tačiau kaip elgtis su jo pirkimo PVM?
Jei automobilis buvo pirktas su PVM ir PVM buvo įtrauktas į atskaitą, parduodant taikomas standartinis PVM tarifas Lietuvoje arba 0 proc. tarifas, jei parduodama į ES (49 str.) arba į EX (41 str.). PVM įstatymo 33 straipsnis gali būti taikomas, jei automobilis buvo pirktas su PVM, bet PVM nebuvo įtrauktas į atskaitą. Parduodant savo ilgalaikį turtą, galima taikyti maržą. Jeigu nuostolingai parduodate, tai bus neigiama marža, be PVM, tik pažymint 106 str. arba tiesiog taikyta marža, jeigu teigiama marža. Jeigu šį krovininį automobilį įsigytų PL PVM mokėtojas, tuomet reikėtų taikyti 0 proc. PVM.
Kuro apskaita įmonėje
Svarbu tvarkingai tvarkyti degalų apskaitą. Įmonės veikloje naudojamo automobilio naudojimą gali patvirtinti daugybė dokumentų, būtina fiksuoti spidometro parodymus.
Pajamų natūra apmokestinimas
Jeigu įmonė leidžia darbuotojui naudotis įmonės automobiliu ne tik darbo tikslais ir toks naudojimas pripažįstamas darbuotojo pajamomis natūra Gyventojų pajamų mokesčio (GPM) tikslais, kurios apmokestinamos kaip su darbo santykiais susijusios pajamos, leidžiamiems atskaitymams gali būti priskiriamos visos šio automobilio nusidėvėjimo, draudimo, eksploatavimo ir remonto išlaidos.
Jei automobilis yra būtinas įmonės ekonominei veiklai vykdyti ir juo ekonomiškai labiau apsimoka naudotis nei važinėti taksi ar dalinimosi paslaugos automobiliu (pvz., CityBee), ir jei automobilis ir jo kuras naudojamas tik įmonės veikloje arba jei naudojamas įmonės veikloje bei šiek tiek asmeniniams poreikiams ir mokamos pajamos natūra (darbo užmokesčio mokesčiai 42% nuo 0,75% auto vertės kiekvieną mėnesį), tuomet rizika sumažėja. Tačiau, jei mokėsite 0,75%, tačiau automobilis įmonėje realiai reikalingas tik kartais, ar netenkinsite kitų sąlygų, tai visiškai nesumažins rizikos ar mokesčių už pajamas natūra.
Kuro normų nustatymas ir sunaudojimo įrodymai
Nuomojant automobilį pagal panaudos ar nuomos sutartį, įmonė turi įrodyti, kad kuras sunaudotas įmonės veikloje pajamoms uždirbti ir/arba ekonominei naudai gauti. Kokie turi būti įrodymai, įmonė sprendžia pati. Visų pirma, įmonė turi patvirtinti degalų normą. Degalų norma gali būti nustatoma pagal bandomuosius važiavimus ar pagal techninę dokumentaciją. Bet kokiu atveju, degalų sunaudojimo norma turi būti techniškai pagrįsta.
Nėra teisės aktų, kurie draustų pildyti degalus į automobilį savaitgaliais. Kuro apskaita komandiruotės ir ne komandiruotės metu nesiskiria. VMI nereikalauja pildyti kelionės lapų su detaliais kelionės maršrutais.
Dokumentai patvirtinantys automobilio naudojimą
Svarbu pažymėti, kad patvirtintoje įmonės viduje degalų sunaudojimo ataskaitoje, kelionės lapuose ar kuro nurašymo akte nereikia detalizuoti maršrutų, kuriais automobilis važiavo (Pelno mokesčio įstatymo 17 str.). Leidžiamais atskaitymais pripažįstamas faktiškai sunaudotas kuras. Įmonė turi skaičiuoti ir sąnaudomis pripažinti faktiškai sunaudotus degalus. Nustačius, kad degalų sunaudojama daugiau nei nustatyta norma, reikėtų išsiaiškinti priežastį. Nesunaudoti degalai - ne sąnaudos.
Kuro administravimas sistemoje gali būti vykdomas pagal automobilius ir atsakingus darbuotojus. Norint matyti kuro kiekio judėjimą detaliai, siūloma kiekvienam automobiliui sistemoje sukurti po sandėlį, kuris bus lyg automobilio kuro bakas. Vienas sandėlis kuriamas vienam atsakingam darbuotojui ir vienam automobiliui. Jei vienas darbuotojas atsakingas už visą automobilių parką, kuriamos smulkesnės sandėlio vietos pagal automobilius.
Kuro pirkimų registravimas ir likučių valdymas
Registruojant kuro pirkimus, svarbiausia nepamiršti nurodyti detalią sandėlio vietą, į kurią turi būti įtrauktas perkamas kuro kiekis. Pirkimo sąskaitoje turės būti tiek detalių kuro eilučių, kiek automobilių.
- Kai už automobilių parką atsakingas 1 asmuo: Pavyzdžiui, sąskaitoje nupirktą 120 litrų dyzelio kuro, kuris turi būti paskirstytas: 32,6 ltr. AUDI A6, 14,12 ltr. AUDI A3 ir 73,28 ltr. BMW. Užpildoma pagrindinė sąskaitos informacija nurodant privalomus laukus. Pereikite į pirkimo detales ir pridėkite tiek eilučių, kiek skirtingų sandėlio vietų reiks nurodyti.
- Kai už kiekvieną automobilį atsakingi skirtingi asmenys: Pavyzdžiui, sąskaitoje nupirktą 30 litrų dyzelio kuro, kuris turi būti paskirstytas: 14,6 ltr. AUDI A6 ir 15,4 ltr. AUDI A4. Pereikite į pirkimo detales ir pridėkite tiek eilučių, kiek skirtingų atsakingų asmenų reiks nurodyti.
Likučių peržiūra ir nurašymas
Likučiai sistemoje gali būti peržiūrimi per "Sandėlis -> likučiai". Pažymėkite sandėlį, kurių likučius norite matyti, ir sąraše bus pateikti tik pažymėto sandėlio likučiai. Kuriama nauja operacija įprastai nurodant operacijos tipą "Nurašymas". Detalėse iš likučių pasirenkami nurašomi likučiai. Atkreipkite dėmesį į pridedamos likučių eilutės detales - sandėlio vietą ir atsakingą asmenį - pridėkite tik reikiamų likučių eilutes, nes tik taip nurašysite likučius iš ten, kur reikia. Operacijoje pagal poreikį pakoreguojami nurašomi kiekiai.
Apskaitos dokumentų reguliavimo naujovės 2024 m.
VMI pozicija ir rekomendacijos
Paskutiniu metu griežtėja VMI požiūris į kuro nurašymą ir automobilių naudojimą įmonėse. VMI paprastai automobilių apskaitą tikrina tik atskiru mokestiniu autoparko tyrimu ir iki šiol tikrino didesnes įmones su ženklesniu automobilių parku (5+ auto ir apyvarta virš 160 000 Eur/mėn). Visais žinomais autoparko tikrinimo atvejais per paskutinius 2 metus, VMI nustatė pajamas natūra automobilių naudojime. Tai apmokestinama kaip darbo užmokestis. Baudų neskyrė, tačiau kurą bei auto nuomą apmokestino papildomais 42% DU ir 21% PVM mokesčiais už praėjusius 5 metus.
Rekomenduojama įmonei išnuomoti savo automobilį epizodiškai, į kainą įskaičiavus kurą, 15% GPM, parkavimą, draudimą ir visas kitas išlaidas, arba naudotis taksi ar dalinimosi automobiliais paslaugomis (pvz., CityBee). Nuomos kaina turėtų būti rinkos kaina. Jei didžioji dalis automobilio laiko ir jo kuro naudojama įmonės tikslais, o tik maža dalis - asmeniniams poreikiams (pvz., važiuoti iš/į darbą), rekomenduojama mokėti 0,75 %/mėn. nuo automobilio vertės ir turėti dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą versle. Rekomenduojama, kad automobilis priklausytų įmonei.
Mažiausia rizika tiems, kas naudoja automobilius tik darbo funkcijoms atlikti ir tai gali lengvai pagrįsti, pvz., kurjeriai, santechnikas važiuojantis pas klientus ir pan. Taip pat, mažesnė rizika mažoms įmonėms su nereikšmingomis sumomis autoparke.
tags: #kaip #nurasyti #kura #kai #automobilis #parduodamas