Daugelis įmonių savo veikloje naudoja automobilius - ar tai būtų nuosavas, nuomojamas, ar panaudos būdu naudojamas darbuotojo automobilis. Tačiau dažnu atveju visi šie automobilių naudojimo būdai yra rizikingi mokestiniu atžvilgiu. Šiame straipsnyje detaliai aptarsime automobilio nuomos ir panaudos esminius skirtumus, apmokestinimo niuansus bei į ką būtina atkreipti dėmesį, siekiant išvengti mokestinių rizikų.
Nuomos ir panaudos sutarčių esmė ir teisiniai aspektai
Automobilio nuomos sutartis yra esminis dokumentas, reglamentuojantis nuomotojo ir nuomininko santykius, susijusius su transporto priemonės naudojimu. Ši sutartis užtikrina aiškumą ir apsaugo abiejų šalių interesus, nustatydama naudojimosi sąlygas, atsakomybę ir finansinius įsipareigojimus.
Panaudos sutartis, priešingai, yra susitarimas, pagal kurį viena šalis (panaudos davėjas) perduoda kitai šaliai (panaudos gavėjui) turtą laikinai neatlygintinai naudotis. Pagrindinis skirtumas tarp nuomos ir panaudos yra atlygintinumas. Nuomos sutartis sudaroma už užmokestį, t. y., nuomininkas moka nuomotojui nuomos mokestį. Panaudos sutartis - tai susitarimas, kuriuo nesiekiama gauti materialinės naudos, o panaudos gavėjas naudojasi daiktu neatlygintinai. Tačiau, kaip taisyklė, panaudos gavėjas turi rūpintis daiktu ir jį išlaikyti. Pasibaigus panaudos sutarčiai ir grąžinus daiktą panaudos davėjui, jis turi būti tokios pat būklės, kurios buvo prieš jį perduodant panaudos gavėjui, išskyrus normalų daikto nusidėvėjimą.
Sutarties šalys ir objektas
Automobilio nuomos sutartis gali būti sudaroma tarp įvairių subjektų, įskaitant:
- Įmonės ir fizinio asmens;
- Dviejų fizinių asmenų;
- Įmonės ir jos darbuotojo.
Sutarties objektas visada yra lengvasis automobilis. Siekiant užtikrinti skaidrumą, automobilio duomenys, tokie kaip markė, valstybinis numeris, spalva ir identifikavimo numeris (VIN), turi būti aiškiai ir tiksliai nurodyti sutartyje.
Nuomos sutartį gali sudaryti ne tik daikto savininkas, bet ir kitas asmuo, kuris valdo daiktą teisėto sandorio pagrindu ir turi teisę išnuomoti daiktą. Panaudos sutartį su įmone gali sudaryti turto savininkas ar jo įgaliotas asmuo.
Svarbūs sutarties punktai
Sudarant automobilio nuomos sutartį, ypatingą dėmesį reikėtų skirti šiems klausimams:
- Nuomos kaina: Sutartyje turi būti aiškiai ir nedviprasmiškai susitarta dėl nuomos kainos. Tai gali būti fiksuota suma per mėnesį, savaitę ar kitą sutartą laikotarpį. Nuomos sutartyje turėtų būti aiškiai susitarta dėl nuomos kainos. Nuo jos skaičiuojamas GPMĮ nustatytas 15 proc.
- Žalos atlyginimas: Būtina numatyti aiškią tvarką, kaip nustatomas automobilio patirtos žalos dydis ir kokiais atvejais nuomininkas privalo atlyginti žalą.
- Apmokestinimas: Šalys turi aptarti, kokie mokesčiai bus taikomi nuomos sandoriui.
- Draudimas ir priežiūra: Sutartyje turėtų būti apibrėžti automobilio draudimo, techninės priežiūros ir remonto klausimai. Papildomai už automobilio priežiūrą mokama suma paprastai nėra įskaitoma į pagrindinę nuomos kainą ir turėtų būti aptariama atskirai.
Nuomos sutartis, kuri sudaroma ilgesniam kaip 1 metų terminui, turi būti įforminta rašytinėje formoje (popierinėje arba elektroninėje). Panaudos sutartis, kuri sudaroma ilgesniam kaip 1 metų terminui, taip pat turi būti rašytinė. Nėra tokio reikalavimo, kad nuomos ar panaudos sutartis būtų notarinės formos.
Automobilio naudojimo apmokestinimas įmonėje
Automobilio nuomos apmokestinimas yra sudėtingas ir priklauso nuo daugelio veiksnių, įskaitant nuomotojo ir nuomininko statusą bei sutarties tipą. Svarbu atkreipti dėmesį, kad kai panaudos sutartyje numatyti mokėjimai, tokia sutartis turėtų būti laikoma nuomos sutartimi.
Gyventojų pajamų mokestis (GPM)
- Fiziniams asmenims, gaunantiems pajamas iš automobilio nuomos, taikomas 15 % GPM tarifas. Šis mokestis skaičiuojamas nuo nuomos kainos.
- Jei įmonė moka kelių mokestį už nuomotoją, tai sumokėta suma taip pat yra apmokestinamos nuomotojo pajamos.
- Gyventojas gali nuomoti automobilį ir neįregistravęs individualiosios veiklos.
Pridėtinės vertės mokestis (PVM)
- Bet kokios automobilio nuomos paslaugos, teikiamos Lietuvoje, yra apmokestinamos 21 % PVM. Tai taikoma ir kai lengvasis automobilis nuomojamas kitai Lietuvos įmonei. Nuoma turi būti apmokestinama 21 proc.
- Įmonė gali atskaityti lengvojo automobilio pirkimo PVM, tačiau ne visą ir ne iš karto. Pirkimo PVM gali būti atskaitomas, jei automobilio įsigijimo vertė su PVM neviršija 50 000 Eur. Galimybė atskaityti PVM atsiranda nuo to mėnesio, kai automobilis pradedamas nuomoti su PVM.
- Jei įmonė išnuomoja bent vienai dienai lengvąjį automobilį, atsiranda galimybė daryti to automobilio pirkimo PVM atskaitą. Automobilio panaudojimas veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą (tame tarpe ir nuomai su PVM), turi būti pagrįstas objektyviais įrodymais.
- Pavyzdžiui, jei įmonė automobilį, kurio pirkimo kaina buvo 24 200 Eur (apmokestinamoji vertė 20 000 Eur, PVM suma 4 200 Eur) nuomoja metams, tai metams tenkanti automobilio pirkimo PVM suma būtų 840 Eurų.
Pelno mokestis
Automobilio nuoma laikoma įprasta komercinės veiklos pajamų rūšimi, nuo kurios skaičiuojamas pelno mokestis. Nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigaliosiančios Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai. PMĮ nenustato specialių lengvatų ar normatyvų, pavyzdžiui, lenktyniniams automobiliams.
Pajamos natūra: kada jos susidaro ir kaip apmokestinamos?
Viena iš dažniausių mokestinių rizikų, susijusių su automobilių naudojimu įmonėse, yra pajamų natūra (angl. income in kind) atsiradimas. Pajamos natūra susidaro tada, kai darbuotojas gauna naudą, kurią būtų turėjęs įsigyti pats, tačiau už jį sumoka darbdavys. Nesvarbu, ar automobilis yra nupirktas, perkamas lizingo būdu, nuomojamas iš darbuotojo ar juo naudojamasi panaudos būdu, visais atvejais gali būti skaičiuojamos papildomos pajamos natūra, tik skirsis jų dydis ir apskaičiavimo būdas.
Situacijos, kai atsiranda pajamos natūra
-
Įmonės automobilis darbuotojui
Jei darbuotojas naudoja įmonės automobilį asmeniniais tikslais (pvz., savaitgalį ar pan.), net ir mokėdamas nuomos mokestį, gali atsirasti pajamos natūra. Jei darbuotojas pilnai apmoka už jam darbdavio suteiktą paslaugą, t. y. už automobilio nuomą, ir jo darbdaviui sumokėta suma atitinka tokio automobilio nuomos rinkos kainą, nelaikoma, kad jis gavo pajamų natūra ir GPMĮ nuostatos netaikomos. Tačiau, jei automobilio nuomos kaina neatitiktų rinkos kainos arba faktiškai automobiliu asmeniniais tikslais naudojamasi dažniau, nei už tai sumokamas nuomos mokestis, mokesčių administratorius gali patikslinti nuomos sandorių kainą ir/arba pripažinti, kad darbuotojas gavo pajamų natūra.
VMI patikrinimų metu laikosi pozicijos, kad įmonė turi pagrįsti, jog darbuotojo tarnybinis automobilis buvo naudojamas tik verslo tikslais. Tačiau realybėje daugumos šių įrodymų įmonė pateikti negali, todėl VMI nesudėtinga ginčyti, kad automobilis naudojamas ir asmeniniais tikslais. Pavyzdžiui, jei automobilio rinkos vertė yra 20.000 Eur, nuo šios vertės kas mėnesį bus skaičiuojamos pajamos natūra, taikant 0,75 koeficientą (150 Eur) ir bus priskaičiuoti mokesčiai, taikomi darbo užmokesčiui (15% GPM ir apie 40% Sodra). Taigi kas mėnesį įmonė turės papildomai mokėti apie 83 Eur, per metus tai bus - apie 1.000 Eur, o per penkerius - apie 5.000 Eur. Taip pat dar reikia įvertinti ir degalų PVM, kurio įmonė nebegalės atskaityti.
-
Vadovo automobilis
Įmonės vadovo automobilis dažnai yra jo atlyginimo paketo dalis. Juo vadovas naudojasi nekontroliuojamas, nepildo kelionės lapų, kurą perka ne tik darbo metu, važinėja ir darbo, ir asmeniniais reikalais. Tokiu atveju vadovo nauda, gauta automobilį naudojant asmeniniais tikslais, bus pripažinta pajamomis natūra. Jei įmonei pavyks įrodyti, kad automobilis daugiausia buvo naudojamas darbo tikslais ir kartais asmeniniais tikslais, teks skaičiuoti 0,75 proc. nuo automobilio vertės pajamas natūra ir jas apmokestinti kaip darbo užmokestį. Jei nepavyks surinkti įrodymų, kad vadovas automobilį naudojo ne tik atvažiuoti iki darbo vietos, mokesčiai bus gerokai didesni.
Pavyzdžiui, jei automobilio rinkos vertė yra 30.000 eurų, kas mėnesį bus skaičiuojamos 0,75 proc. pajamos natūra nuo automobilio vertės (225 Eur), nuo šios sumos bus priskaičiuotas 15% GPM ir 40% Sodra (124 Eur). Kasmet vadovo automobilis įmonei kainuos apie 1.500 Eur, o per penkerius metus - 7.500 Eur.
-
Automobilio nuoma iš darbuotojo
Automobilio nuomą iš įmonės darbuotojo VMI vertina labai vienareikšmiškai - tai papildomas darbo užmokestis, kuris mokamas siekiant išvengti didelio darbo užmokesčio apmokestinimo. VMI tokius sandorius gana gerai perpranta ir yra pasiruošusi rasti neginčijamų įrodymų, kad pagrįstų savo išankstinę nuostatą. Pirmiausia jie domisi, ar tikrai darbuotojo automobilio nuoma yra būtina įmonės pajamoms uždirbti, kelia klausimą, ar nebuvo logiškiau įmonei pačiai įsigyti automobilį arba apmokėti taksi paslaugas. Analizuojant tokius sandorius yra atidžiai peržiūrimas ir darbuotojo atlyginimas, jis lyginamas su vidutiniu rinkos atlyginimu, nagrinėjamas atlyginimo pokytis sutarties galiojimo metu ir jau nutraukus automobilio nuomos sutartį.
Automobilio nuoma iš darbuotojo yra labiausiai rizikingas ir daugiausia kainuojantis sandoris. Pavyzdžiui, jei darbuotojo automobilio nuomos kaina yra 500 Eur/mėn., o nustatytas degalų limitas - 200 Eur, tai tuo atveju, jei įmonė negali įrodyti, kad šis sandoris yra ekonomiškai pagrįstas, visos nuomos pajamos bus pripažintos darbo užmokesčiu ir nuo jo priskaičiuoti Sodros mokesčiai (200 Eur). Visi sunaudoti degalai bus pripažinti pajamomis natūra, apmokestinti GPM ir Sodros įmokomis (110 Eur), o degalų pirkimo PVM grąžintas valstybei (35 Eur). Taigi per mėnesį toks sandoris įmonei papildomai kainuos apie 350 Eur, per metus - maždaug 4.200 Eur, o per penkerius - apie 21.000 Eur.
-
Darbuotojo automobilio panauda
Automobilio panauda - tai nemokamas įmonės darbuotojo asmeninio automobilio naudojimas įmonėje. Dažnai ši sandorio forma yra pasirenkama siekiant kompensuoti darbuotojo važiavimo į darbo vietą išlaidas. Kaip ir automobilio nuomos atveju, taip ir panaudos atveju, VMI išankstinė pozicija yra ta, kad visos su šiuo automobiliu susijusios kuro sąnaudos - tai papildomas darbo užmokestis, jei jos apmokamos darbdavio. VMI prašo pateikti kelionės lapus, tokio automobilio naudojimo tvarką, apmokėtus kuro čekius, taip siekdama surinkti įrodymus, kad automobilis nebuvo naudojamas darbo reikalais.
Pavyzdžiui, jei pagal panaudos sutartį naudojamam automobiliui buvo kompensuota 50 Eur kas mėnesį kuro išlaidoms, visos jos yra pripažįstamos pajamomis natūra ir apmokestinamos GPM ir Sodra (28 Eur), o kuro pirkimo PVM neatskaitomas (9 Eur). Taigi per mėnesį įmonei panauda papildomai kainuoja 37 Eur, per metus - 444 Eur, o per penkerius metus - 2.220 Eur.
Pajamų natūra apskaičiavimas ir apmokestinimas
Pajamų natūra apskaičiavimas priklauso nuo konkrečios situacijos. Pavyzdžiui, jei darbdavys apmoka automobilio remontą, pajamos natūra lygios remonto sumai. Jei darbuotojas naudoja automobilį ir įmonės, ir asmeniniais tikslais, pajamos natūra apskaičiuojamos proporcingai pagal naudojimo intensyvumą (pavyzdžiui, pagal nuvažiuotus kilometrus).
Vertinant gyventojo pajamas, gautas natūra, galima vadovautis vienu iš pasirinktų vertinimo būdų: pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą arba pagal fiksuotą, 0,75 proc. tarifą. Įmonės apmokėti degalai, sunaudoti asmeniniais tikslais, turi būti vertinami atskirai. Pajamos, gautos natūra, įvertinamos pagal pajamų natūra davėjo degalams įsigyti turėtas išlaidas. Nuo pajamų natūra mokami tie patys mokesčiai, kaip ir nuo darbo užmokesčio: gyventojų pajamų mokestis (GPM) ir socialinio draudimo įmokos (VSD). Darbdavys privalo deklaruoti pajamas natūra ir sumokėti mokesčius už darbuotoją.
VMI požiūris ir kontrolė
Per pastaruosius metus VMI, įdiegus naujas informacijos rinkimo ir apdorojimo sistemas bei pradėjus naudoti naujus informacijos rinkimo ir analizės įrankius, VMI inspektoriams surinkti įrodymus, kad įmonės automobiliai naudojami ir asmeniniais darbuotojų tikslais, tapo gana paprasta. VMI požiūris į kuro nurašymą ir automobilių naudojimą įmonėse pastaruoju metu griežtėja. VMI žiūrėjo, ar automobiliai ir kuras yra tik darbo priemonė, ar kaip priedas prie atlyginimo, bei pradėjo taikyti įvairias naujas metodikas ir daugiau gilintis į faktus, o ne popierius. Automobilių apskaitą VMI dažnai tikrina atskiru mokestiniu auto parko tyrimu, ir mums žinomais atvejais, beveik visi mokestiniai patikrinimai ir ginčai baigiasi VMI naudai, nustatant pajamas natūra automobilių naudojime.
VMI surinkti įrodymus, kad automobilis buvo naudojamas tik asmeniniais tikslais, nėra sudėtinga. Užtenka nustatyti, kad vadovo funkcijoms atlikti automobilis nėra būtinas, patikrinti, ar kuras buvo pilamas po darbo valandų, savaitgaliais ar atostogų metu, paprašyti pateikti kelionės lapus ar kitus tai įrodančius dokumentus.
Praktiniai patarimai ir rekomendacijos
Siekiant išvengti mokestinių rizikų ir užtikrinti tinkamą automobilių naudojimo įforminimo tvarką, rekomenduojama:
- Atsakingai tvarkyti dokumentus: Visos panaudos sutartys, kuro čekiai, remonto sąskaitos ir kiti dokumentai turi būti tvarkingai saugomi, kad prireikus būtų galima pagrįsti išlaidas ir apskaičiuoti pajamas natūra.
- Atskirkite įmonės ir asmenines išlaidas: Stenkitės aiškiai atskirti įmonės ir asmenines išlaidas, susijusias su automobiliu. Tai padės išvengti painiavos ir palengvins mokesčių apskaičiavimą.
- Naudokite kelionės lapus: Jei darbuotojas naudoja automobilį ir įmonės, ir asmeniniais tikslais, rekomenduojama naudoti kelionės lapus, kuriuose būtų fiksuojami nuvažiuoti kilometrai ir kelionės tikslas. Kelionės lapai turėtų būti pildomi tvarkingai, nurodomi realūs maršrutai ir kuro sunaudojimo normatyvai.
- Pagrįskite degalų sąnaudas: Kuro pirkimo laikas ir vieta turėtų atitikti darbuotojo darbo laiką ir įmonės veiklą. Nėra teisinio akto, kuris draustų pilti degalus į automobilį savaitgaliais ar ribotų degalų sąnaudas priklausomai nuo automobilio tipo, tačiau svarbu, kad degalų naudojimas būtų susijęs su sutarties sąlygomis ir įmonės veikla.
- Pasitarkite su buhalteriu: Jei turite abejonių dėl automobilio panaudos įforminimo ar apmokestinimo, visada pasitarkite su patyrusiu buhalteriu ar mokesčių konsultantu.
- Įmonės automobilio naudojimo tvarka: Įmonė turi turėti aiškią automobilių naudojimo tvarką, kurioje apibrėžiami kuro limitai, automobilių laikymo sąlygos ne darbo metu (pvz., aikštelėje prie įmonės).
- Darbuotojo funkcijų atitikimas: Būtina pagrįsti, kad darbuotojo funkcijoms atlikti automobilis yra būtinas.
- Mokėkite pajamas natūra: Jei automobilis naudojamas ir įmonės veikloje, ir šiek tiek asmeniniams poreikiams, rekomenduojama mokėti 0,75 %/mėn. nuo automobilio vertės ir turėti dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą versle.
- Rekomendacija įmonei: Rekomenduojama, kad automobilis priklausytų įmonei, siekiant minimizuoti mokestines rizikas, susijusias su nuoma ar panauda iš darbuotojų.
Mažoji bendrija (MB) ir automobilių nuoma
Pagal savo principą MB pasižymi panašiomis savybėmis kaip UAB, yra privatus juridinis asmuo turintis ribotą civilinę atsakomybę. Nuo 2020-11-19 MB narys gali sudaryti civilines paslaugų sutartis ne tik dėl vadovavimo paslaugų, bet ir dėl kitų teikiamų paslaugų ar atliekamų darbų, ir gauti atlygį. Daikto savininkas, įskaitant MB narį, gali jam priklausantį daiktą perduoti laikinai naudotis kitam asmeniui nuomos arba panaudos pagrindu. Mokesčių numatymas, kai įmonė nuomosis automobilį iš akcininko ir vadovo, gali būti sudėtingas.
Dažniausiai pasitaikančios klaidos ir kaip jų išvengti
- Netinkamai sudaryta panaudos sutartis: Sutartyje trūksta svarbių detalių (automobilio duomenų, naudojimo sąlygų, išlaidų apmokėjimo tvarkos). Sprendimas: Naudokite patikimą sutarties šabloną ir pasitarkite su teisininku.
- Nesekamas įmonės ir asmeninis naudojimas: Nesuskirstomi kilometrai, nuvažiuoti įmonės ir asmeniniais tikslais. Sprendimas: Naudokite kelionės lapus arba GPS sekimo įrangą.
- Nepagrįstos kuro sąnaudos: Kuro kompensacija neatitinka automobilio techninių duomenų ir nuvažiuotų kilometrų. Sprendimas: Vadovaukitės nustatytomis kuro sąnaudų normomis ir reikalaukite kuro čekių. Nėra skirtumo, kokiu automobiliu važinėjant yra patirtos degalų sąnaudos.
- Neapmokestinamos pajamos natūra: Neskaičiuojami ir nedeklaruojami mokesčiai nuo darbuotojui apmokėtų išlaidų (remontas, draudimas, kuro kompensacija viršijanti normas). Sprendimas: Konsultuokitės su buhalteriu ir atidžiai sekite mokesčių įstatymus.
tags: #automobilio #panauda #ar #nuoma