Šiame straipsnyje aptariami automobilio nuomos sutarčių ypatumai Lietuvoje, įskaitant mokesčius, PVM, pelno mokestį, GPM, sutarčių niuansus ir dažniausiai užduodamus klausimus. Nagrinėjame nuomos sutartis, jų įtakas į įmonių finansus bei kaip teisingai skaičiuoti ir deklaruoti mokesčius, kai naudojamasi lengvaisiais automobiliais nuomos ar finansinės nuomos (lizingo) pagrindu.
Nuomos sutarties sudarymas ir jos ypatumai
Nuomos sutarties pasirinkimas turi būti pagrįstas Lietuvos įstatymais: įmonė turi nuspręsti, kokią sutartį sudaro - nuomos ar panaudos. Panaudos sutartį su įmone gali sudaryti turto savininkas ar jo įgaliotas asmuo. Kai panaudos sutartyje nustatyti mokėjimai, ją reikėtų laikyti nuomos sutartimi. Civilinis kodeksas sako, kad įmonė neturi teisės leisti savo akcininkui nemokamai naudotis automobiliu. Svarbu įvertinti, kokį sandorį sudarė - nuomos ar lizingo (finansinės nuomos). Su darbuotoju sudarytos civilinės sutarties sąlygos turėtų būti tokios pačios, kaip ir rinkoje. Nedraudžiama sudarinėti sutartis su tėvais, auginančiais vaikus, ir nuomotis iš jų turtą. Nuomos sutartyje turi būti aiškiai nurodyta nuomos kaina. Taip pat sutartyje atsiskaitoma dėl žalos dydžio ir jos atlyginimo, kai šalys susitaria sutartyje.
MB pagal panaudos sutartį 100 proc. Kam aktualu? LT įmonėms, kurios veiklos nuomos sutarčių pagrindu nuomoja automobilius savo klientams.
Mokesčiai, susiję su automobilio nuoma
PVM (Pridėtinės vertės mokestis) automobilio nuomai
- Standartinis PVM tarifas Lietuvoje yra 21%. Kiekviena automobilio nuomos paslauga, teikiama PVM mokėtojo, yra apmokestinama šiuo tarifu.
- PVM mokėtojai turi registruotis įmonės, kurių pajamos per paskutinius 12 mėnesių viršijo 45 000 eurų. Jei įmonė nėra PVM mokėtoja, ji negali taikyti PVM nuomai, tačiau negali ir susigrąžinti PVM, sumokėto perkant ar prižiūrint nuomojamą automobilį.
- Trumpalaikė nuoma (dienos ar savaitės): visada apmokestinama PVM, jei nuomotojas yra PVM mokėtojas.
- Ilgalaikė nuoma (finansinė nuoma/lizingas): PVM taikomas periodinėms įmokoms. Svarbu atskirti operacinę nuomą nuo finansinės nuomos: operacinėje nuomoje automobilis lieka nuomotojo balanse, o finansinėje nuomoje - nuomininko balanse, vėliau įgyjamos nuosavybės teisės.
- Nuoma iš fizinio asmens: jei nuomotojas nėra PVM mokėtojas, PVM netaikomas, tačiau nuomininkas (įmonė) privalo apskaičiuoti ir sumokėti GPM nuo nuomos sumos.
Pelno mokestis automobilio nuomai
- Pelno mokestis skaičiuojamas nuo įmonės apmokestinamojo pelno, gauto iš pajamų atėmus leidžiamus atskaitymus. Nuomos išlaidos (nuomos mokestis, degalai, draudimas, remontas) gali būti priskiriamos leidžiamiems atskaitymams, tačiau gali būti ribojamos dėl reprezentacinių išlaidų ar kitų apribojimų.
- Dar svarbu užtikrinti, kad nuomos išlaidos būtų įrodyti dokumentais (kelionių lapais, maršrutais, klientų susitikimais ir pan.).
Gyventojų pajamų mokestis (GPM) automobilio nuomai
- Nuoma iš fizinio asmens, kuris nevykdo registruotos veiklos, gali būti taikomas GPM. GPM tarifas dažnai yra 15%, o įmonė turi deklaruoti išmokėtas sumas ir išskaičiuotą GPM per mėnesinę deklaraciją (GPM312).
- Jei fizinis asmuo vykdo individualią veiklą, GPM sumokamas asmens, o ne įmonės vardu (GPM308). Todėl prieš nuomą iš fizinio asmens būtina patikrinti, ar jis vykdo individualią veiklą.
Kiti mokesčiai ir niuansai
- Transporto priemonės mokestis (mokesčiai priklauso nuo sutarties rūšies): trumpalaikėje nuomoje dažniausiai moka nuomotojas, ilgalaikėje - gali būti perkeltas nuomininkui.
- Draudimas (privalomasis civilinės atsakomybės draudimas ir KASKO): gali būti įtrauktas į nuomos kainą arba apmokamas atskirai. Draudimo išlaidos gali būti priskiriamos leidžiamiems atskaitymams, jei automobilis naudojamas įmonės veikloje.
- Kuro sąnaudos: dažniausiai tenka nuomininkui, tačiau gali būti įtrauktos į nuomos kainą; būtina turėti dokumentus, įrodant kurą.
- Remontas ir priežiūra: dažnai tenka nuomotojui, ypač ilgalaikės nuomos atveju; trumpalaikėje nuomoje gali būti atsakomybė už kai kuriuos smulkius gedimus.
Apskaitos, dokumentavimo reikalavimai
Teisingas apskaitos ir dokumentavimo procesas būtinas norint tinkamai apskaičiuoti mokesčius. Pagrindiniai dokumentai: nuomos sutartis, PVM sąskaitos faktūros (jei nuomotojas PVM mokėtojas), kelionės lapai, kuro čekiai, remonto sąskaitos. Visi dokumentai turi būti saugomi nustatytą laikotarpį (dažniausiai 10 metų). Taip užtikrinama, kad galutinis mokesčių patikrinimas būtų sklandus.
Nauji pelno mokesčio pakeitimai nuo 2025 m.
Nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigalioja Pelno mokesčio įstatymo pakeitimai, susiję su CO2 emisijomis ir lengvaisiais automobiliais. Pagrindiniai principai: ribojimai dėl įsigijimo kainos ir nuomos išlaidų, susijusių su CO2 emisijomis, ir jų įtaka pelno mokesčio skaičiavimui. Ilgalaikė nuoma ar įsigijimas bus priskiriami ribojamiems leidgiams atskaitymams, o likusios dalys - neleidžiami atskaitymai. Keičiasi ir pelno mokesčio tarifas - nuo 16% taikomas visam įmonių apmokestinamajam pelnui nuo 2025 m. sausio 1 d. Taip pat kai kuriais atvejais taikomi lengvatiniai tarifaiSmulkiosioms įmonėms (6% pelno mokestis) esant tam tikroms sąlygoms.
CO2 emisijų ribojimai ir jų taikymas
- CO2 emisijų ribojimai taikomi lengviesiems automobiliams, kurie įsigyjami ar nuomojami nuo 2025 m. pradžios. Daugumai automobilio įsigijimo ar nuomos išlaidų taikomi apribojimai, priskiriant dalį nusidėvėjimo ir nuomos sąnaudų leidžiamiesiems atskaitymams.
- CO2 emisijų skaičiavimas atliekamas pagal valstybės registracijos mokesčio įstatymų nustatytą tvarką, taikoma Kelių transporto priemonių registrui registruojamų automobilių CO2 emissijų kiekiui.
- Nustatoma, kokių ribų dalis gali būti priskiriama leidėms atskaitymams: priklauso nuo CO2 klasės (pvz., iki 130 g/km - didesnės leidžiamosios dalies ribos, viršijančios ribos - neleidžiami atskaitymai).
Nuomos išlaidų ir nusidėvėjimo ribojimai nuo 2025 m.
- Nuo 2025 m. lengvųjų automobilių įsigijimo kainos ribojimai taikomi automobiliams, įsigyti ar nuomojami nuo 2025 m. sausio 1 d. Tačiau jei įmonė turi sudarytas ilgalaikes nuomos sutartis iki 2025 m. sausio 1 d. ir jos pratęsiamos po šio datacijos, gali būti išimtis nuo ribojimų.
- Nusidėvėjimo skaičiavimas pagal PMĮ 30-2 straipsnio nuostatas: dalis įsigijimo kainos, viršijanti ribojimus, priskiriama neleidžiamiems atskaitymams per laikotarpį, kurį automobilis bus nudėvimas. Dalį, kuri gali būti priskirta leidžiamoms atskaitymoms, apskaičiuojama priklausomai nuo CO2 ribų ir normatyvų (pvz., 6 metai).
- Priklausomai nuo įsigijimo kainos dalies ir CO2 klasės, dalis nusidėvėjimo yra leidžiamas atskaitymas, o likusi dalis - neleidžiami atskaitymai per nusidėvėjimo laikotarpį.
Pirkimo PVM išskaitymas ir PMĮ priklausomybės
- Iš pajamų galima atskaityti tik PVM sumas, kurios yra neatskaitomos pagal PVM įstatymo nuostatas ir kurios apskaičiuotos nuo PMĮ nustatytų leidžiamų (įskaitant ribojamus dydžius) atskaitymų.
- Pavyzdžiai: jei automobilio įsigijimo kaina yra 90 000 Eur be PVM, o CO2 ribojimas yra 50 000 Eur, tai pelno mokesčio skaičiavimui gali būti taikoma tik dalis iki ribos. Pirkimo PVM dalis, apmokestinant pelną, gali būti priskiriama kaip leidžiamas atskaitymas tik daliai nuo ribojimo.
Atskirų situacijų pavyzdžiai ir praktiniai patarimai
1) Jei įmonė nuomoja automobilį iš darbuotojo ar asmens, vykdančio individualią veiklą: svarbu išsiaiškinti, ar asmuo turi veiklos pažymą ar verslo liudijimą, kad būtų teisingai taikomas GPM tarifo ir sąskaitų išrašymas.
2) Jei nuomoje naudojami degalai ir draudimas: šias išlaidas reikia fiksuoti dokumentais ir jas galima laikyti leidžiamais atskaitymais, jei automobilis naudojamas įmonės veikloje.
3) Jei nuomos laikas per metus viršija 30 parų: nuomos išlaidos turi būti pritaikytos visiems mėnesiams, į kuriuos buvo nuoma, o nutraukimo ar pratęsimo laikotarpiu gali būti taikomi papildomi apribojimai.
Apskaitos ir dokumentavimo užduotys
- Nuomos sutartis - pagrindinis dokumentas su visais sąlyginiais punktais, įskaitytais mokesčiais, draudimu ir kt.
- PVM sąskaitos faktūros, kelionių lapai, kuro čekiai, remonto sąskaitos.
- Visi dokumentai turi būti saugomi vadovaudamiesi Lietuvos teisės aktu laikotarpiais (dažnai 10 metų).
Ko tikėtis ateityje: trumpai apie naujienas
Lengvųjų automobilių nuomos išlaidos nuo 2025 metų taps ribojamomis leidžiamoms atskaitymoms priklausomai nuo CO2 emisijų ir turto įsigijimo ar nuomos pobūdžio. Taip pat įsigijimo kainos ribojimai ir nuomos išlaidų ribojimai bus taikomi ir N1 klasės automobiliams, bei gali būti papildomos išimtys nuomos veiklai ar transporto paslaugoms teikti.
Duomenų ir skaičiavimų pagalba: praktinis pavyzdys
- Nusistatoma nuomos sutarties suma 1000 Eur per mėnesį ir CO2 emisija iki 130 g/km - leidžiama nuomos sąnaudų dalis gali būti apskaičiuojama pagal PMĮ 30-2: 50 000 Eur / 6 metai / 12 mėn = 694,44 Eur.
- CO2 emisijų klasės nurodymas įgalina ribotą dalį nusidėvėjimo apskaičiavimo metu.
- Pelnas mažinamas ne tik perleidžiant leidžiamus atskaitymus, bet ir nustatant PVM, GPM bei kitus mokesčius.
Santrauka ir praktiniai patarimai
Teisingai sudaryta automobilio nuomos sutartis ir tinkamas mokesčių reglamentų taikymas - svarbi tiek įmonei, tiek asmeniui. Prieš sudarant sutartis rekomenduojama pasikonsultuoti su mokesčių specialistu, ypač kai kalbama apie CO2 emisijų ribojimus, naujas pelno mokesčio normas ir ilgalaikes nuomos sutartis.
tags: #automobilio #kuri #nuomojama #pagal #finansines #nuomos