Lietuvos verslo aplinkoje nuolat vyksta pokyčiai, o lizinguojamų lengvųjų automobilių PVM atskaitos taisyklės yra viena iš tų sričių, kurios reikalauja nuolatinio dėmesio ir atidumo. Šiame straipsnyje apžvelgiamos galiojančios ir būsimos PVM atskaitos taisyklės, ypač atsižvelgiant į naujausius teisės aktų pakeitimus, susijusius su Pelno mokesčio įstatymu (PMĮ) ir anglies dioksido (CO₂) emisijomis.
Nuo 2025 m. sausio 1 dienos įsigaliosiantys PMĮ pakeitimai turės reikšmingos įtakos įmonių mokestinei aplinkai, nes siekiama paskatinti įmones rinktis mažiau taršius automobilius. Šie pakeitimai turės įtakos ne tik automobilio įsigijimo išlaidoms, bet ir PVM atskaitos galimybėms.
Pagrindinės PVM atskaitos taisyklės lengviesiems automobiliams (M1 kategorija)
Pagal šiuo metu galiojančius teisės aktus, PVM atskaita nuo lengvųjų automobilių (M1 kategorijos) yra negalima. Šis draudimas netaikomas tik tam tikromis išimtimis, kai automobilis yra skirtas:
- parduoti;
- išnuomoti;
- vežti keleivius;
- arba jis priskirtas specialios paskirties transporto priemonėms.
PVM atskaita nėra ribojama ir lengvųjų automobilių gabenimo paslaugoms. Tarpininkavimas perkant ir parduodant automobilius nėra finansinė veikla ir nuo PVM ji nėra atleista.
PVM atskaitos ribojimai, susiję su CO₂ emisija nuo 2025 m.
Nuo 2025 m. sausio 1 d. lengviesiems automobiliams įsigalioja nauji PVM atskaitos ribojimai, kurie priklausys nuo transporto priemonės išmetamo CO₂ kiekio. Šie ribojimai glaudžiai susiję su PMĮ 30-2 straipsnio nuostatomis. PVM suma, apskaičiuota nuo PMĮ 30-2 straipsnyje nustatytą ribojančią sumą viršijančios lengvojo automobilio įsigijimo kainos dalies, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų neatskaitoma.
Pavyzdys: Tarkime, automobilio, kurio CO₂ emisija mažesnė nei 130 g/km, kaina be PVM yra 30 000 Eur, o PVM suma siekia 6 300 Eur. Jei automobilio CO₂ emisija yra tarp 130 g/km ir 200 g/km, PVM atskaita bus galima tik nuo 25 000 Eur. Tuomet neleidžiami atskaitymai sudarys 1 050 Eur ((30 000 - 25 000) * 21 %). Jei automobilio CO₂ emisija viršija 200 g/km, PVM bus galima atskaityti tik nuo 10 000 Eur - taigi, neleidžiami atskaitymai išaugs iki 4 200 Eur ((30 000 - 10 000) * 21 %).
Lizingo (finansinės nuomos) ir veiklos nuomos ypatumai
Lizingas (finansinė nuoma) suteikia teisę tam tikrą laikotarpį valdyti ir naudoti turtą už mokestį. Lizingo gavėjas išsirenka turtą, kurį lizingo davėjas (dažniausiai finansų institucija) įsigyja savo vardu. Tarp davėjo ir gavėjo pasirašoma lizingo sutartis, o gavėjas apdraudžia turtą.
Finansinis lizingas (kapitalo lizingas arba išperkamoji nuoma)
Finansinio lizingo atveju sutarties terminas yra artimas arba lygus naudingam turto ekonominio eksploatavimo laikotarpiui, ir sutartis negali būti atšaukta. Išperkamasis turtas įtraukiamas į lizingo gavėjo balansą, ir skaičiuojamas turto nusidėvėjimas. Nors lizingo davėjas lieka tikruoju savininku, finansuojančiu turto įsigijimą, PVM atskaitos taisyklės šiuo atveju dažnai priklauso nuo to, kaip turtas yra apskaitomas gavėjo balanse, ir įsigijimui taikomi bendri ribojimai.
Lizingo gavėjas perima visą riziką, susijusią su turto praradimu ar gedimu, bei prisiima visas eksploatacijos, techninės priežiūros ir kitas išlaidas nuo turto perėmimo datos. Pasibaigus terminui, gavėjas įgyja teisę išsipirkti turtą už numatytą kainą arba įgyti nuosavybės teisę, jei sumokėta visa turto vertė.
Veiklos nuoma
Veiklos nuomos lizingas (teisiškai tapatinamas su nuoma) sudaromas trumpesniam nei išperkamojo turto ekonominio tarnavimo laikotarpis terminui. Turtas apskaitomas lizingo davėjo balanse, ir jam tenka su turto nuosavybe susijusi rizika ir nauda. Veiklos nuoma gali būti nutraukta bet kuriuo metu. Pasibaigus sutarčiai, išperkamasis turtas lieka lizingo davėjo nuosavybė, o lizingo gavėjas turtą grąžina davėjui, nuomoja naują turtą, pratęsia sutartį arba išperka turtą už likutinę vertę.
Veiklos nuoma, apskaičiuojant pelno mokestį, laikoma ilgalaike nuoma. Lengvojo automobilio nuoma leidžiami atskaitymai.
PVM atskaitos skirtumai pagal sandorio tipą
Įmonė turės įvertinti, kokį sandorį sudarė - nuomos ar lizingo (finansinės nuomos), nes nuo to priklausys PVM atskaitos galimybės.Teisės į išperkamosios nuomos būdu perkamą automobilį perleidimas yra laikomas prekių - automobilio tiekimu.PVM klasifikatoriaus kodas parodo, kaip skaičiuojamas pardavimo PVM, bet nieko nepasako apie pirkimo PVM atskaitą.
Automobilio, kuris nėra skirtas keleiviams vežioti ar nuomoti su PVM, pirkimo PVM nėra atskaitomas.
PVM atskaita lizinguojamiems lengviesiems automobiliams
Nuo 2025 m. sausio 1 d. lengvųjų automobilių įsigijimo kainos ir nuomos išlaidų atskaitymo ribojimai taikomi automobiliams, įsigytiems ar išsinuomotiems nuo 2025 m. sausio 1 d., apskaičiuojant ir deklaruojant 2025 metų ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pelno mokestį. Jeigu patvirtintas kitas, su kalendoriniais metais nesutampantis mokestinis laikotarpis, tai vienetas ribojimus pradeda taikyti nuo 2025 m. liepos 1 d. įsigytiems automobiliams, t. y. prasidėjus 2025 metų mokestiniam laikotarpiui.
Pirkimo PVM atskaita atsiranda nuo to mėnesio, kurį automobilis bus pradėtas nuomoti su PVM. Nuomos pirkimo PVM gali būti atskaitomas, jeigu šio automobilio įsigijimo vertė su PVM ne didesnė kaip 50 000 Eur. Pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais neatskaitomas lengvojo automobilio pirkimo PVM į turto vertę neįtraukiamas.
VMI paaiškinimai dėl PVM atskaitos ir PMĮ 30-2 straipsnio sąsajos:
- Pagal PMĮ 24 straipsnio 2 dalį iš pajamų galima atskaityti tik tas prekių (paslaugų) pirkimo ir importo PVM sumas, kurios yra neatskaitomos pagal PVM įstatymo nuostatas bei šios sumos apskaičiuotos nuo PMĮ nustatytų leidžiamų (įskaitant ribojamų dydžių) atskaitymų.
- Pirkimo ir importo PVM sumos, kurios apskaičiuotos nuo PMĮ 31 straipsnyje nustatytų neleidžiamų atskaitymų, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų neatskaitomos.
- Iš pajamų galima atskaityti pagal PVM įstatymą neatskaitomą lengvojo automobilio pirkimo ar importo PVM sumą, apskaičiuotą tik nuo lengvojo automobilio įsigijimo kainos (jos dalies), neviršijančios PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatytų lengvojo automobilio įsigijimo kainos ribojimų, susijusių su išmetamu CO2 kiekiu.
- PVM suma iš pajamų atskaitoma tą mokestinį laikotarpį, kurį yra patirtos lengvojo automobilio įsigijimo išlaidos.
- Nuo PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatytą ribojančią sumą viršijančios lengvojo automobilio įsigijimo kainos dalies apskaičiuota pirkimo PVM suma, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų neatskaitoma.
Pavyzdys (iš VMI paaiškinimų): Vienetas 2025 m. sausio mėn. už 108 900 EUR įsigijo lengvąjį automobilį (kaina be PVM 90 000 EUR, PVM 18 900 EUR). PVM įstatymo 62 str. nustato, kad šio automobilio pirkimo PVM neatskaitomas. Automobilio CO2 kiekis 127 g/km, todėl pagal PMĮ 30-2 str. 1 d. iš pajamų gali būti atskaitoma ne daugiau kaip 50 000 Eur įsigijimo išlaidų. Atsižvelgiant į tai, PVM atskaita galės būti taikoma tik nuo 50 000 EUR dalies, t. y. 10 500 EUR (50 000 EUR x 21 %), kuri priskiriama ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams. Likusiai automobilio įsigijimo kainos daliai (40 000 EUR) tenkanti PVM suma (8 400 EUR) priskiriama neleidžiamiems atskaitymams.
PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatytas automobilio įsigijimo kainos ribojimas, siejamas su išmetamu CO2 kiekiu, taikomas bendrai visai apskaičiuotai automobilio įsigijimo kainai, įskaitant transportavimo, paruošimo naudoti ar remonto išlaidas, kurios priskiriamos įsigyto lengvojo automobilio įsigijimo kainai. Pavyzdžiui, jei automobilio įsigijimo kaina su transportavimo išlaidomis yra 16 000 Eur, o PVM atskaitoma riba yra 10 000 Eur (kai CO2 emisija viršija 200 g/km), tuomet likusi 6 000 Eur dalis priskiriama neleidžiamiems atskaitymams proporcingai per nusidėvėjimo laikotarpį.
Elektromobilių PVM lengvatos
Nuo 2023 m. sausio 1 dienos įsigaliojusi PVM lengvata už įsigyjamus M1 klasės elektromobilius, kurių vertė neviršija 50 000 Eur (su PVM), toliau galioja. Šia atskaita gali pasinaudoti tiek juridiniai, tiek fiziniai asmenys - PVM mokėtojai, vykdantys PVM apmokestinamąją veiklą. N1 klasės automobilių PVM atskaita neribojama, ir tokio elektromobilio PVM atskaita nepriklauso nuo jo kainos.
PVM atskaitos lengvata taikoma elektromobiliams pagal Alternatyviųjų degalų įstatymo 2 straipsnio nuostatas: „Elektromobilis - motorinė transporto priemonė, kurioje sumontuota jėgos pavara, turinti bent vieną ne išorinį elektros energijos keitiklį su elektrine įkraunamąja energijos kaupimo sistema, kurią galima įkrauti iš išorės.“ Taigi lengvata taikoma tiek gryniesiems elektromobiliams (angl. Battery Electric Vehicle - BEV), tiek ir iš išorės elektra įkraunamiems hibridiniams automobiliams (angl. Plug-in Hybrid Electric Vehicle - PHEV).
PVM aspektai tarptautiniuose sandoriuose ir parduodant automobilius
Automobilių įsigijimas iš ES ir trečiųjų šalių
- Kai LT įmonė įsigyja automobilį iš ES, ji skaičiuoja PVM atvirkštiniu būdu.
- Naujų automobilių įsigijimas iš kitos ES valstybės visuomet yra PVM objektas LT: tiekėjas taiko 0 proc. PVM. LT įmonei atsigabenus automobilį iš DE į LT, įvyksta prekių įsigijimas ir kyla prievolė skaičiuoti 21 proc. PVM.
- PVM mokėtojui įsigijus naudotą automobilį iš JAV ar JK, turės būti skaičiuojamas importo PVM. Importuojant automobilius iš JAV bus skaičiuojamas importo PVM. Įsigijus naują automobilį iš JAV ir jį importavus į Lietuvą, turės būti skaičiuojamas importo PVM. Importavus įsigytą automobilį, skirtą parduoti, bus laikoma, kad automobilis įsigytas su PVM.
PVM taikymas parduodant automobilius
- Parduodant krovininį automobilį, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, PVM netikslinamas.
- Parduodant veikloje naudotą automobilį, IĮ savininkui turės būti rašoma PVM sąskaita faktūra.
- Jeigu LT įmonė, parduodama automobilius į ES, taiko maržos schemą, tai nuo maržos skaičiuojamas 21 proc. PVM. PVM skaičiuoti nuo maržos gali tie PVM mokėtojai, kurie nuolat tiekia naudotus automobilius.
- Naudotų automobilių tiekimas į kitą ES valstybę narę pagal maržos schemą nėra apmokestinamas 0 proc. PVM. Kadangi naudotų lengvųjų automobilių tiekimas į kitą ES šalį turi būti apmokestinamas 0 proc. PVM, tokiais atvejais PVM atskaita yra svarbi.
- Parduoti be PVM automobilį, kurio pirkimo PVM buvo galima atskaityti, PVM įstatymas draudžia. Su PVM įsigytą automobilį, skirtą perparduoti, įmonė turėtų parduoti taikydama 21 proc. PVM.
- Iš gyventojų įsigytus ir suremontuotus automobilius įmonė turės parduoti su PVM.
- Ilgalaikio turto - lengvojo automobilio - pirkimo PVM atskaitos tikslinimo laikotarpis yra 5 metai.
- PVM sąskaita faktūra nėra sutartis, tai - apskaitos dokumentas. Visos iš LT įmonių gautos PVM sąskaitos faktūros turi būti įtraukiamos į i.SAF.
- Jeigu pirkėjas automobilį grąžina, bus rašoma kreditinė PVM sąskaita faktūra. Klaida taisoma išrašant kreditinę PVM sąskaitą faktūrą, kuri įteikiama klientui.
Papildomi niuansai ir dažnai užduodami klausimai (PVM požiūriu)
Veiklos, kurioms netaikomi ribojimai
PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje numatytas automobilio įsigijimo kainos ribojimas, siejamas su konkretaus lengvojo automobilio išmetamu CO₂ kiekiu, netaikomas tuo atveju, jei įsigytas automobilis bus naudojamas tik toms veikloms, kurios išvardytos kaip išimtys - nuoma, vairavimo mokymas ar transporto paslaugos. Nustatyti apribojimai, siejami su išmetamo anglies dioksido (CO₂) kiekiu, yra netaikomi lengvųjų automobilių įsigijimo ir nuomos išlaidoms, kai šie automobiliai naudojami tik nuomos veiklai vykdyti, vairavimo mokymo paslaugoms ar transporto paslaugoms teikti. Vykdomos veiklos dalis (procentais) nustatytų sąnaudų apribojimų taikymui įtakos neturi.
Pagal PMĮ 17 straipsnio 2 dalies 14 punkto nuostatas PMĮ 30-2 straipsnyje nustatyti lengvųjų automobilių įsigijimo kainos ar nuomos sąnaudų apribojimai, siejami su išmetamo CO₂ kiekiu, netaikomi, jei lengvasis automobilis naudojamas nuomos veikloje, neatsižvelgiant į tai, ar teikiamos ilgalaikės, ar trumpalaikės nuomos paslaugos.
Trumpalaikės nuomos taisyklės
Jei vienetas per mokestinį laikotarpį nuomojasi konkretų lengvąjį automobilį ilgiau nei 30 dienų, tai laikoma, kad šio automobilio nuomos atvejis neatitinka PMĮ 30-2 straipsnio 2 dalyje nustatytos išimties ir jo nuomos išlaidoms turi būti taikomi atskaitymo ribojimai nuo pat pirmo mėnesio.
CO₂ nustatymo tvarka
Lengvojo automobilio išmetamas anglies dioksido (CO₂) kiekis nustatomas vadovaujantis Lietuvos Respublikos motorinių transporto priemonių registracijos mokesčio įstatyme nurodyta tvarka, taikoma nustatant Kelių transporto priemonių registre registruojamų motorinių transporto priemonių išmetamą anglies dioksido (CO₂) kiekį.
N1 klasės automobilių PVM atskaita
Po 2025 m. sausio 1 d. įsigytiems N1 klasės automobiliams, kurie priskiriami lengviesiems krovininiams automobiliams, netaikomas PMĮ 30-2 straipsnyje nustatytas nusidėvėjimo skaičiavimo ribojimas.
N1 klasės automobilių PVM atskaita neribojama. Tokio elektromobilio PVM atskaita nepriklauso nuo jo kainos. Įmonės reikmėms naudojamo automobilio PVM atskaita priklauso nuo to, kokiai kategorijai jis bus priskiriamas.
Kiti PVM susiję aspektai
- Automobilių, skirtų nuomoti ar parduoti, pirkimo PVM leidžiama atskaityti.
- Jeigu įmonė neatskaitys automobilio pirkimo PVM, jis taps neleidžiamais atskaitymais.
- Turto mainų sandoris PVM apskaičiavimo tikslais yra laikomas pirkimo-pardavimo sandoriu.
tags: #ar #lizinguojamam #lengvajam #automobiliui #galima #taikyti