Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) ypač atidžiai stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami asmeniniais tikslais. Įmonių automobilių naudojimas ne tik darbo reikalams, bet ir asmeniniams poreikiams yra svarbus ir kartu jautrus klausimas, kurį reikia tinkamai apsvarstyti įmonės vadovui. Šiame straipsnyje aptarsime, kodėl yra esminė svarba atvirai kalbėti apie automobilių naudojimą asmeniniams tikslams, koks apmokestinimas taikomas ir kodėl svarbu to neslėpti.
Pajamų natūra apmokestinimas ir skaičiavimo metodai
Darbuotojo nauda, gauta naudojantis darbdavio automobiliu asmeniniais tikslais, yra apmokestinama taip pat, kaip ir su darbo santykiais susijusios pajamos. Įmonės privalo apskaičiuoti ir deklaruoti šią naudą, o darbuotojai turi mokėti atitinkamus mokesčius, paskaičiuotus pagal automobilio nuomos rinkos vertę arba automobilio rinkos kainą.
Kai įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą:
1. Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos:
- Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
- Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
Pirmasis variantas gali būti taikomas tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje, pavyzdžiui, darbuotojas juo važinėja atlikdamas darbo funkcijas ir papildomai šis automobilis naudojamas asmeniniais tikslais. Svarbu paminėti, kad darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, tai iki tų metų mokestinio laikotarpio pabaigos jo keisti galimybės nėra.
2. Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą:
- Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina.
Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo. Pigiausias būdas skaičiuoti pajamas natūra dėl automobilio naudojimo yra skaičiuoti 0,75 proc. nuo automobilio rinkos kainos. Mokesčių - GPM ir VSD įmokų - sumos nesiskiria, skiriasi tik tai, kas juos sumokės.
Rinkos kainos nustatymas
Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalią abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis, rasti draudimo polise arba naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma. Įmonės vadovas gali pasirinkti patogiausią apskaičiavimo metodą ir pritaikyti jį savo įmonėje. Automobilio pirkimo kaina ir yra tikroji rinkos kaina, jeigu sandoris buvo sudarytas su nesusijusiu asmeniu.
Pavyzdys: Pajamų natūra ir mokesčių skaičiavimas
Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75 proc. nuo rinkos kainos.
- Darbuotojo pajamos natūra: 187,5 Eur (25 000 * 0,75 proc.).
Kiti darbuotojo mokami mokesčiai:
- GPM (Gyventojų pajamų mokestis): 37,50 Eur (187,5 * 20 proc.).
- SoDra (Valstybinio socialinio draudimo įmokos): 36,57 Eur (187,5 * 19,5 proc.). Šis procentas taikomas tada, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos „Sodroje“, kaupimo atveju papildomai taikoma 3 proc.
Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais. Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo / netaikomo darbuotojo NPD (neapmokestinamojo pajamų dydžio).
Kiti darbdavio mokami mokesčiai:
- SoDra: 3,32 Eur (187,5 * 1.77 proc.).
- PVM (Pridėtinės vertės mokestis): 2,63 Eur (25000 * 0.05 proc * 21 proc.). Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.
Kitus apskaičiavimo būdus ir informaciją, kaip teisingai sumokėti ir apskaityti mokesčius, galite aptarti su sau priskirta buhaltere. Jūsų buhalterė pasirūpins, kad priskaičiuotas PVM būtų teisingai deklaruotas ir padarys atitinkamus buhalterinius įrašus. PVM įstatymas išimčių elektros energijai nedaro. Elektromobilio nuomos pirkimo PVM atskaitomas, jeigu jo įsigijimo kaina nuomotojui ne didesnė kaip 50 000 Eur su PVM.
VMI pozicija ir kontrolės priemonės
VMI atstovė teigia, kad per trejus metus skirdami didesnį dėmesį pajamų natūra skaičiavimui ir mokėjimui, galėjo įdėmiau pasižiūrėti į įmones ir jų prisidengimą įvairiomis išimtimis ir lengvatomis. Taip nutiko ir su važiavimu į darbą - pasižiūrėjus apskaitos, degalų nurašymo dokumentus, paaiškėdavo, kad automobiliai nuvažiuoja ne vieną tūkstantį kilometrų.
Teigiama, kad su tarnybiniu automobiliu galima užsukti į sporto klubą, prekybos centrą ar savaitgalį nuvažiuoti į kurortą, tačiau reikia sumokėti atitinkamus mokesčius. Trejų metų projektas rodo labai teigiamas tendencijas ir iš esmės švelniosiomis kontrolės priemonėmis - stebėsena, priminimais - jau yra pasiektas nemažas rezultatas. Dvigubai daugiau įmonių per tuos trejus metus deklaravo pajamų natūra, suma išaugo iki 130 mln., ir praeitais metais į biudžetą buvo sumokėta 10,2 mln. eurų daugiau.
Projekto tikslas nėra padvigubinti ar patrigubinti įplaukas, o užtikrinti atitiktį ir drausmės laikymąsi bei mokesčių mokėtojų lygybę. Dažnai kontaktuojant su įmonėmis, jos akcentuoja, kad jau moka pajamas natūra, tačiau konkurentai nemoka, todėl dažnai girdimas prašymas užtikrinti, kad visi mokėtų vienodai.
Mokesčių ekspertas Gintaras Juškauskas sutinka su VMI pozicija, kad visi turi mokėti mokesčius, taip pat ir nuo pajamų natūra, ir inspekcija tai daro teisingai, tačiau problemos esmė yra kita. Nuo 1992 metų galiojanti Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo redakcija aiškiai ir vienareikšmiškai sakė, kad automobilių naudojimas - nesvarbu, kur keliaujant, iš darbo į namus, darbe ne verslo tikslais - visada yra pajamos natūra. Dešimtmečiais mokesčių administratorius toleravo automobilių naudojimą privačiais tikslais. Dabar inspekcija pakeičia nuomonę, ir verslui suvokti šitą besikeičiančią aplinką, kai įstatymai nesikeičia, yra iššūkis. Žiūrint sistemiškai, turbūt reikia galvoti apie tai, kaip sukurti mokesčių reguliavimą, kad nereikėtų vaikytis kiekvieno automobilio. Inspekcija tai daro išmaniai, bet vis tiek visų nesugaudo.
Projektas akivaizdžiai parodė, kad įvairios išimtys ir pridengimai jomis lemia galimybę išvengti mokesčio mokėjimo. Jau dabar, kai sukontaktuojama su įmone ir pateikiami dokumentai bei įrodymai, nustatoma, kad 63 proc. įmonių sutinka skaičiuoti pajamas natūra, nors iki VMI vizito joms atrodė, kad to daryti nereikia.
Teisinio reglamentavimo svarba ir dokumentavimas
Naudojant tarnybinius automobilius įmonės veikloje, labai svarbu turėti oficialiai patvirtintas taisykles. Šiose taisyklėse turėtų būti aprašytos automobilių naudojimo sąlygos ir tvarka, transporto priemonių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojų atsakomybė. Leidimas naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais gali būti patvirtintas keliais dokumentais, pavyzdžiui: „Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas“ arba pasirašomas atskiras susitarimas „Dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais“. Ką nurodyti kelionės lapuose, sprendžia pati įmonė. Nėra įstatymo ar kito teisės akto, kuris draustų pilti degalus į automobilį savaitgaliais.
Darbo tikslams naudojamam automobiliui nėra papildomo apmokestinimo, tačiau svarbu įvertinti, ar automobilis reikalingas įmonės veiklai vykdyti.
Ypatingi atvejai: MB nariai ir IĮ savininkai
Atskirai norėtume paminėti, kad MB (Mažosios bendrijos) narių ir IĮ (Individualios įmonės) savininkų pajamos natūra gali būti apmokestintos dvejopai: kaip su darbo santykiais susijusios pajamos GPM ir „Sodros“ įmokomis arba kaip dividendai (pelno iš įmonės paėmimas). Tai priklauso nuo MB nario ir IĮ savininko pasirinkimo. MB nario pajamos natūra dėl automobilio naudojimo dažniausiai pripažįstamos pelno iš įmonės paėmimu. Bet kokios MB nario pajamos laikomos B klasės pajamomis, nesvarbu, ar jos išmokėtos pinigais ar natūra. Kai panaudos sutartyje nustatyti mokėjimai, ją reikėtų laikyti nuomos sutartimi. MB pagal panaudos sutartį 100 proc. naudojasi automobiliu. ABĮ yra nustatyta, kad dividendai mokami pinigais. Sporto klubo išlaidos laikomos MB nario asmeninėmis išlaidomis.
Pirmu pasirinkimu visos automobilio eksploatavimo ir kitos išlaidos yra leidžiami atskaitymai. Jeigu pajamos natūra pasirenkama laikyti dividendais, tuomet dalis susijusių išlaidų leidžiamais atskaitymais nebūtų galima. MB nariui tenkančios asmeninės išlaidos, apmokėtos įmonės lėšomis, bendru atveju yra neleidžiami atskaitymai. Įmonės vadovas gali pasirinkti, kokia suma bus skiriama į neleidžiamus atskaitymus, nes įstatymas to neapibrėžia. Pavyzdžiui, vadovas numato, kad naudosis automobiliu asmeniniams poreikiams apie 30 proc. laiko, tad galima žymėti, kad neleidžiami atskaitymai bus 30 proc., o visa kita - leidžiami atskaitymai. Sprendimas įmonės vadovo pajamomis natūra laikyti 20 proc. irgi galimas.
Naudodamas IĮ priklausantį automobilį ir asmeniniais tikslais, IĮ savininkas gauna pajamų natūra. Pajamos natūra, kaip ir bet kokios kitos pajamos, deklaruojamos GPM313 deklaracijoje tada, kai jos buvo išmokėtos. Pats kuras pajamomis natūra netampa, nebent darbuotojas parsineša jį namo. Privatiems darbuotojo poreikiams sunaudotų degalų PVM ir jo pajamos natūra registruojami atskirai. Jeigu įmonė neperka degalų, tai jų apskaitos tvarkyti nereikia.
Deklaravimo pakeitimai
2021 metų GPM312 deklaracijoje specialiai žymėti pajamų natūra dėl automobilio naudojimo nereikės. Nukėlė deklaravimą: atskirai pajamos natūra dėl automobilių naudojimo bus deklaruojamos teikiant 2022 m. GPM deklaracijas.
tags: #ar #galimas #tarnybinio #automobilio #naudojimas #asmeniniais